新《會計法》對降低審計風險的重大影響

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農業會計》 點擊次數：8322

第九屆全國人大第十二次常委會審議通過了修訂的《中華人民共和國會計法》。這是我國會計工作和會計法制建設的一個新的里程碑。此次修訂的《會計法》產生于會計信息普遍失真的經濟背景之中，因而制止會計造假、提高會計信息質量是新《會計法》的中心思想。從注冊會計師角度看，會計信息失真帶來的直接后果是審計風險的不斷加大，新《會計法》的頒布將會大大改善審計執業環境，有利于降低審計風險。本文對這一問題談些認識。 　　 一、 新《會計法》明確了單位負責人為本單位會計行為的責任主體，有利于審計過程中會計責任的落實與追究 　　 新《會計法》第四條規定："單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。"第二十一條規定："單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。"對單位負責人，第五十條給予了明確界定："單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。"這些規定是本次修訂《會計法》的重大突破之一，它使得單位負責人成為會計行為中的第一責任人。改變 了過去既要單位負責人負責又要會計人員負責，結果無人負責的狀況，有利于從根本上解決屢禁不止的問題。同時，這些規定對于注冊會計師也有特殊意義，它為被審計單位會計責任的落實提供了法律依據。在《獨立審計基本準則》中，有關審計責任和會計責任的規定是："按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內部控制制度，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。"可是在新《會計法》出臺之前，被審計單位會計責任的主體無法落實，而審計責任的主體卻一目了然，這種不對稱性必然會加大注冊會計師敗訴的可能性，從而加大審計風險。在新《會計法》明確單位負責人會計責任主體后，這種狀況得到明顯改善。 　　 另外，新《會計法》還增加了對注冊會計師的保護措施，在第三十一條規定："有關法律、行政法規規定須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其它會計資料以及有關情況，任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。 　　 二、新《會計法》明確了企業要建立內部控制制度、有利于抽樣審計的有效開展和檢查風險的控制 　　 現代審計是建立在內部控制制度基礎上的抽樣審計。抽樣審計能否有效開展在很大程度上依賴于企業內部控制制度的設計和運行。如果內部控制制度設計不合理或運行無效，或者根本就不存在，注冊會計師就無法有效實施抽樣審計，在審進過程中難以有效的控制檢查風險，審計風險的總體水平會因此而提高。因此，一個良好的內部控制制度不僅有利于高質量會計信息的生成，對于注冊會計師控制檢查風險也有非常重要的意義。新《會計法》在第二十七條中首次對企業內控制度的設計和運行作了明確規定："各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：（一）記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金設計和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的方法和程序應當明確。"這些規定涵蓋了良好內部控制包含的職責分工、交易授權。憑證和記錄控制、資產接觸與記錄使用、獨立稽核等主要內容，為注冊會計師開展抽樣審計業務、控制檢查風險奠定發良好基礎。 　　 三、新《會計法》對會計人員的素質以及會計信息的加工處理有了更規范、更具體的要求，有利于全方位提高會計信息質量和改善注冊會計師執業環境 　　 提供高質量的會計信息，不僅要明確會計責任主體、建立內部控制制度，還需要對信息的加工者和加工過程予以充分關注。新《會計法》對此作了更規范、更具體的規定，如第三十八條規定："從事會計工作的人員必須取得會計人業資格證書"，第四十條規定："因有提供虛假財務報告，作假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。"這些規定對會計人員的素質提出了更嚴格的要求。在會計信息的加工處理方面，新《會計法》，首先是細化了會計核算的一般規定，怎樣由憑證到帳簿，再由帳簿到報表都有了更具體的要求。其中，第十八條、第十九條還提及了兩例需要在財務會計報告中予以說明的事項，即會計方法的變更和單位提供的擔保、未決拆訟等或有事項，使得新《會計法》規范技術性更強。其次新《會計法》增加了"公司、企業會計核算的特別規定"一章，明確規定公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債所有者權益、收入、費用、成本和利潤。從上述各項規定是新《會計法》對于會計信息的質量保證提供的法律依據，亦為注冊會計師執行環境的改善提供了法律保障。 　　 四、新《會計法》進一步明確了會計法律責任，為杜絕會計造假提供了執法保證 　　 新修訂《會計法》加大了處罰力度，對于會計領域的每一項違法行為都可以找到相對應的處罰條款，如隱匿或者故意銷毀應保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接負責人員，可以處3000元以上5萬元以下罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。由此可見，新《會計法》對于法律責任的規定更加具體，可操作性更強，有利于執法人員執法，保證了新法的威懾作用，可以有效地整頓會計工作秩序杜絕會計造假現象，降低審計風險。 馬曉艷 楊 濤 2000年 　　

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