事業(yè)單位財務(wù)會計制度在執(zhí)行中存在的問題

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：8880

新的事業(yè)單位財務(wù)會計制度已于1997年施行，順應(yīng)了改革開放的進(jìn)程及市場經(jīng)濟體制的要求，在一定程度上打破了因行業(yè)不同會計信息不可比的弊端；同時，新制度規(guī)定事業(yè)單位改收付記帳法為借貸記帳法，將收支結(jié)存報表改為通用的資產(chǎn)負(fù)債表，并將資金由劃分為預(yù)算內(nèi)外管理與核算，改為實行大收大支的綜合管理與核算，新制度規(guī)范了事業(yè)單位的財務(wù)行為，有利于加強事業(yè)單位的財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)各項事業(yè)的發(fā)展。但筆者在運用新制度進(jìn)行財務(wù)管理與會計核算中遇到一些問題。本文對這些問題作些探析。 　　 一、 取消預(yù)算內(nèi)外劃分，實行大收大支的會計核算制度與預(yù)算內(nèi)外分開管理的矛盾 　　 在原財務(wù)及會計制度下，單位資金來源分為預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外。預(yù)算內(nèi)資金是財政預(yù)算撥款，預(yù)算外資金是單位依據(jù)國家有關(guān)政策依法取得的收入。預(yù)算外資金的使用權(quán)、支配權(quán)在單位；會計核算也按預(yù)算內(nèi)外分設(shè)科目，分開核算。這種管理制度及核算制度的弊端日益顯露。一是貧富不均在單位與單位之間的差距拉大。預(yù)算外收入較多的單位，職工福利待遇較高，辦公條件較好，反之，職工待遇較低，辦公條件較差，同為國家工作人員，利益分配懸殊較大。二是預(yù)算外收入較大，財政職能相對弱化。在某些地方、部門、單位，預(yù)算外收入增幅較大，甚至超出預(yù)算內(nèi)資金，有的單位收入大大超出了其支出范圍。三是預(yù)算外收入雖強調(diào)存入專戶，但使用及所有權(quán)在收款單位，致使各單位在頂算外收入上加大力度，往往定任務(wù)、定指標(biāo)，提高收費標(biāo)準(zhǔn)，擅立收費項目。上述問題說明，現(xiàn)行的預(yù)算外資金管理制度必須改革。新的事業(yè)單位的財務(wù)制度和會計制度取消預(yù)算內(nèi)外的劃分。實行大收大支的管理，改變原來單位收取費用直接作為單位預(yù)算外收入的資金性質(zhì)，在科目設(shè)置上設(shè)為應(yīng)繳財政專戶資金明確了單位所收預(yù)算外資金為財政資金的性質(zhì)；單位根據(jù)綜合預(yù)算從財政專戶撥回資金為事業(yè)收入；支出則不分預(yù)算內(nèi)外統(tǒng)一為事業(yè)支出。按此規(guī)定無論是預(yù)算撥款還是事業(yè)收入，其性質(zhì)都是財政資金，都是財政撥付給單位的資金。這是新制度的改革原則，但在實際操作中，首先要明確各單位所收預(yù)算外資金并非單位自有資金，而是財政資金；其次，單位從專戶撥付預(yù)算外資金，并非單位存多少撥多少，而是根據(jù)單位的綜合預(yù)算按預(yù)算撥款，淡化預(yù)算內(nèi)外資金的性質(zhì)，同時在管理上淡化預(yù)算內(nèi)外管理，強化財政資金職能。但新會計制度實施3年多以來的實際情況與制度規(guī)定大相徑庭。主要問題：一是財政資金仍按預(yù)算內(nèi)外分開管理，分開核算，分開報表，與會計制度相違背；二是單位所收預(yù)算外資金雖強調(diào)是財政資金，但其單位所有的性質(zhì)未改變。各單位仍是存多少撥多少，不是按綜合預(yù)算撥款，有的地方根本就未實行綜合預(yù)算，這實際是新制度老辦法，形成新制度的規(guī)定與實際操作之間的矛盾。 　　 二、 取消單位資金預(yù)算內(nèi)外劃分的會計核算與會計報表之間的矛盾 　　 新會計制度取消了預(yù)算內(nèi)外的劃分，在會計核算上，不管是預(yù)算內(nèi)支出，預(yù)算外支出均用事業(yè)支出科目進(jìn)行核算，在財務(wù)制度上取消了預(yù)算內(nèi)外的劃分，強化財政資金的職能，但是財政在設(shè)置報表時，卻仍劃分預(yù)算內(nèi)外設(shè)置支出明細(xì)，年終決算還要單獨報送預(yù)算外資金決算報表。不進(jìn)行預(yù)算外資金的單獨核算，卻要單獨進(jìn)行年終決算并報表，這與會計基本原則違背。報表數(shù)據(jù)來源于會計帳目，未進(jìn)行會計核算，報表數(shù)據(jù)從何而來。要使報表數(shù)據(jù)來源于帳務(wù)，則必須在帳務(wù)核算時分預(yù)算內(nèi)外進(jìn)行核算，這與新會計制度改革的精神相違背。 　　 三、 行政事業(yè)性收費主體與出具票據(jù)在會計核算中的矛盾 　　 按新的事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度的規(guī)定，行政事業(yè)性收費主體應(yīng)是各級財政，單位只是代收。因為各單位所收行政事業(yè)性收費在會計核算上不能作為單位收入記帳，只能作為應(yīng)繳財政款專戶入帳，從財政專戶撥回的資金才是單位用作收入的資金。在具體會計核算中，當(dāng)收到某行政事業(yè)性收費時，借：現(xiàn)金(存款)，貸：應(yīng)繳財政專戶。當(dāng)該款存入專戶時作相反記錄。借：應(yīng)繳財政專戶，貸：現(xiàn)金(存款)。當(dāng)從專戶撥款時，借：存款，貸：事業(yè)收入。但在實際工作中也經(jīng)常發(fā)生這種情況，帳務(wù)難于處理；單位依法收取某行政事業(yè)性收費，繳款單位不是將款繳入收款單位的銀行帳戶，是直接繳入財政專戶。收款單位還必須出具收款收據(jù)(因為財政不可能出具收據(jù))。這種繳款方式資金未通過單位帳戶，即該單位實際未收款，卻還要出具收據(jù)。單位出具收據(jù)而單位未收到款，該款也確不屬于單位所有，理應(yīng)繳專戶，造成會計核算上的矛盾。究其原因是收費主體是財政，出具票據(jù)是單位，當(dāng)單位充當(dāng)資金的中轉(zhuǎn)站時，單位可按資金的流向進(jìn)行會計核算。當(dāng)資金從繳款人直接繳到收費主體財政時，本與單位無關(guān)。但需單位開票，造成了一對無法克服的矛盾。 　　 四、 事業(yè)支出與成本核算的矛盾 　　 財政部農(nóng)業(yè)司編寫的《農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度及講解》一書中第72頁"農(nóng)技推廣單位辦的農(nóng)藥經(jīng)營部、莊稼醫(yī)院，畜牧獸醫(yī)單位辦的獸藥門診部等，屬于專業(yè)事業(yè)活動及其輔助活動的范疇，只能作為事業(yè)收入，不能作為經(jīng)營收入處理"。但在實際操作中也存在一定的矛盾，主要表現(xiàn)在：①作為事業(yè)收入而不能作為經(jīng)營收入，不進(jìn)行成本核算，不能反映經(jīng)營活動的利潤狀況。隨著農(nóng)業(yè)事業(yè)的發(fā)展，技物結(jié)合的農(nóng)藥經(jīng)營部規(guī)模越來越大，如把全部銷售收入作為事業(yè)收入，成本費用支出作為事業(yè)支出，不能真實反映農(nóng)藥經(jīng)營部的經(jīng)營成果。②虛增事業(yè)收入、事業(yè)支出，使會計報表缺乏可比性。舉一例加以說明：如甲單位當(dāng)年從財政專戶撥回存入專戶的行政事業(yè)性收費10萬元，當(dāng)年支出9萬元。在會計報表中為事業(yè)收入10萬元，事業(yè)支出9萬元。乙單位當(dāng)年經(jīng)營農(nóng)藥銷售收入10萬元，成本費用9萬元。在會計報表中事業(yè)收入10萬元，事業(yè)支出9萬元。兩單位會計報表數(shù)據(jù)一致，而實際情況大相徑庭。前者收入10萬元，是實際可支配利用的資金10萬元，事業(yè)支出9萬元是單位實實在在已開支的資金；而后者可直接支配資金是銷售收入10萬元-成本費用9萬元，實際可支配1萬元。在事業(yè)支出的9萬元中都全部為成本費用，兩單位報表數(shù)據(jù)一樣，而實際情況相差甚遠(yuǎn)。以上觀點提出來與大家共同探討，其目的是為農(nóng)業(yè)事業(yè)單位搞好財務(wù)管理與會計核算出謀劃策。 作者：何洪平　 作者單位：四川省達(dá)州市通川區(qū)農(nóng)林局 2000年

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