談《會計法》對違法會計行為的制約

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點(diǎn)擊次數(shù)：9492

一、 違法會計行為的"投入產(chǎn)出"分析 　　 會計信息是利益分配、財富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能。會計信息質(zhì)量是會計工作的生命，近年來，會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，已日益成為社會公害。究其行為動機(jī)，主要是某些單位和個人以身試法所獲取的利益遠(yuǎn)大于付出的代價。現(xiàn)實(shí)生活中，任何經(jīng)濟(jì)行為都十分講求成本效益原則，會計行為從某個角度上也可以被視為一種受制于投入產(chǎn)出規(guī)律的經(jīng)濟(jì)行為，追求效益也是會計工作的原則。會計作假行為"投入"主要有：實(shí)施過程中所付出的物質(zhì)耗費(fèi)，這部分代價很小；實(shí)施違法行為造成的后果及被有關(guān)部門追究受到的制裁與懲罰，這是法律規(guī)定的違法行為應(yīng)承受的代價，具體又有三種；(1)其行為受到某些限制，如吊銷營業(yè)執(zhí)照、生產(chǎn)許可證，停業(yè)、整頓、解散等處罰。(2)給國家、社會、個人造成的財產(chǎn)或其他損失，應(yīng)當(dāng)以財產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益給被損害者以補(bǔ)償；(3)信譽(yù)受到的損失。其他還有行為人、責(zé)任者受到的法律制裁。會計作假行為的"產(chǎn)出"則是由此謀取的各種不正當(dāng)利益。 　　 我們看到，1993年《會計法》中，法律條文規(guī)定過于抽象，操作性較差，對會計信息質(zhì)量問題沒引起足夠重視，特別是把單位負(fù)責(zé)人、會計人員和其他人員共同作為會計責(zé)任主體，對會計信息失真行為，沒有經(jīng)濟(jì)制裁，更談不上法律的追究。代價小，謀利高，所以會計造假行為泛濫，會計信息失真現(xiàn)象普遍。因?yàn)橐粋€企業(yè)如實(shí)做帳而另一個企業(yè)造假帳，如實(shí)做帳的獲益很小，造假帳的則獲益很多(因被迫究風(fēng)險小，但潛在利益巨大)，必然使造假之風(fēng)蔓延。市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，只有及時修訂完善會計法律制度，才能規(guī)范和促進(jìn)會計工作，保證會計資料真實(shí)、完整。 　　 二、制約會計違法行為的條件及防范措施 　　 (一)法律對其法定成本的設(shè)定。首先，對造假者而言，實(shí)施違法行為的非法所得應(yīng)低于所耗費(fèi)的成本，即"投入"大于"產(chǎn)出"，其行為才被視為無"效益"而作罷。因而，這種違法行為的邊際成本主要取決于違法行為的非法獲得額和被追究率。其次，對受害方而言，會計違法行為的成本應(yīng)不足以抵償受害者所遭受的經(jīng)濟(jì)損失。第三，從法律制定方面看，其成本的設(shè)定應(yīng)能有效地遏制違法行為的發(fā)生，足以補(bǔ)償受害方的損失，體現(xiàn)社會的公正制裁。從現(xiàn)實(shí)情況來看，單位出現(xiàn)編造虛假會計報告等違法會計行為，大多是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的，而1993年的《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、會計人員及其他人員都是會計責(zé)任主體，結(jié)果造成無人負(fù)責(zé)，加之其規(guī)定大多對企業(yè)不對人進(jìn)行處罰，行政權(quán)大于法律，執(zhí)法不嚴(yán)，即使處罰，其損失也不一定影響管理者及會計人員的利益。新《會計法》第4條、21條、28條、45條，、強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人是會計行為責(zé)任主體，同時全面擴(kuò)大了其法律責(zé)任，加大了對違法違紀(jì)的懲治力度。新《會計法》突出了規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量的立法宗旨，較好地界定了不同責(zé)任人違法行為應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，增加了行政制裁的形式和手段，極大地提高了會計違法行為的法定成本。 　　 (二)加強(qiáng)執(zhí)法力度。要體現(xiàn)《會計法》的權(quán)威性，必須加大對違法行為的追究和懲治力度。同時增大作假帳要受嚴(yán)懲的心理預(yù)期。在《會計法》的實(shí)施上，首先，要加大宣傳，抓住典型，及時處理，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。同時，要根據(jù)新《會計法》的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督制度，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部約束和內(nèi)部控制的同時，發(fā)揮會計中介機(jī)構(gòu)的社會監(jiān)督作用，加大政府部門對會計工作的監(jiān)督力度。在推進(jìn)會計管理體制與完善現(xiàn)代企業(yè)制度下，進(jìn)一步提高會計工作水平，強(qiáng)化會計從業(yè)資格管理，加強(qiáng)對會計人員的遵紀(jì)守法、職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)教育，使會計人員堅持依照新《會計法》進(jìn)行會計工作。 　　 (三)大力治理會計環(huán)境。會計環(huán)境是指由外部條件構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)行為主體實(shí)施會計違法行為的現(xiàn)實(shí)可能性。可能性越充分，違法行為的必需成本就越低，收益則越高。會計工作是經(jīng)濟(jì)活動的窗口，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括非法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需通過會計帳目予以反映。修訂后的《會計法》除了對依法填制會計憑證、登記會計帳簿、編制財務(wù)會計報告的程序和基本要求作出較為全面的規(guī)定外，還增加了完善會計記帳規(guī)則與禁止性規(guī)定與公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定；同時，會計記錄的可靠性還與會計內(nèi)部控制的完善程度緊密相關(guān)，各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。總之，只有完善以《會計法》為中心的會計法規(guī)體系，使會計環(huán)境從內(nèi)到外，從上到下以及會計事務(wù)的每一環(huán)節(jié)納入法律保護(hù)，才能切實(shí)保證會計人員在獨(dú)立、公正、客觀的環(huán)境下處理會計事務(wù)，減少會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。 作者：孫芳城 何雪峰 作者單位：重慶工學(xué)院 2000年

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