網絡財務會計報告的若干特征初探

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農業會計》 點擊次數：7258

當今世界互聯網絡技術風起云涌。面對網絡時代的到來和大規模電子商務的推行，作為企業經營管理基礎的會計信息系統，無論是傳統的會計觀念，還是長期以來理論與實踐積淀下來的會計技術，都將面臨巨大的挑戰。會計信息系統的變革，如何迎合信息技術日新月異的變化，會計管理如何與電子商務的決策需求相適應，已成為會計職業界最為關心的話題。本文就財務會計報告這一界面，討論網絡環境與傳統技術條件相比所具有的全新變化。 　　 一、從信息披露的時間看，財務會計報告體系呈現出實時性的特征 　　 會計信息系統一旦能夠借助網絡這一新型信息技術，將引起會計時空觀念的徹底變革。作為電子商務有機組成的網絡會計，憑借其高速的信息處理與傳輸功能，不僅解決了傳統會計的工作量的問題，而且會計信息的處理速度也大大提高。不僅如此，高度的數據共享功能，使得會計處理的原始信息不再由會計部門和各職能部門多頭重復錄入。無論是依托Internet的廣域網，還是Intranet的企業內部局域網，連接網絡的各個終端錄入的數據，經系統識別后均可作為會計處理的原始依據。會計工作的效率將因此得以大幅提高。另一方面，通過網絡這一高速運行的通訊載體，企業的總部與其分支機構之間的空間距離被壓縮成為"鼠標"距離，企業不再需要替有關的分支機構設置專門的會計機構、配備專門的會計人員。因為在網絡環境中，無論分支機構與總部的空間距離有多遠，只要經濟業務事項的信息通過網絡即時傳送至總部，即可由總部的會計部門執行相關的會計職能。這種新型的時空界定為實時財務會計報告信息的生成創造了客觀條件。 網絡財務會計報告系統，不僅體現在信息的實時加工，而且還涉及到了信息的實時傳輸。就任何一個介入了網絡的使用者而言，無論其來自于企業內部，還是企業外部，作為網絡供應鏈的一個結點，借助點擊即可獲取通過信息高速公路瞬間傳播的企業實時信息。同樣，與網絡環境相適應的網絡實時審計，從另一方面確保了實時信息的時效性。這一實時報告系統的建立，滿足了電子商務中的高速度決策要求。 　　 以實時財務會計報告為前提，在財務信息為核心的企業管理中，網絡通訊線路連接起企業管理系統的各組成部分，會計信息的網絡化也將一改原先信息"孤島"的局面。高速、通暢的企業管理信息的集成，實現了真正意義上的在線管理，會計信息系統的反映與控制由事后轉變為實時，使財務會計報告信息的有用性得到了極大的提高。與傳統條件下滯后的會計系統相比，網絡財務會計報告更能迎合知識經濟時代瞬息萬變的市場需求。 　　 二、從信息披露的內容看，財務會計報告體系呈現出多元性特征 　　 電子商務系統下的網絡會計，在高速運行下，實時報告系統的夢想終于得以實現，與之相協調的"事項法"取代了傳統的以"價值法"為基礎的財務報告模式。而以"事項法"為基礎的會計信息系統，經濟事項的屬性特征取代了傳統的會計分錄，從而構成數據庫的主要內容，并貫穿于信息處理與報告的整個過程。這一實時報告系統的建立，不再是手工操作系統的電子化復制，它打破了原有的信息處理模式，提供了更為廣闊的信息空間，可以充分滿足使用者的個性需求。而傳統的會計信息系統，無法回避會計政策的選擇和會計估計問題，正是由于會計的不確定性，造成了不同利益驅動下會計信息的差異性。網絡會計成功地突破了原先單一、固定的財務報告模式的局限，人們不再為同一信息難以同時滿足多種質量特征而煩惱，高效的信息處理功能已為多元的會計選擇清除了操作上的障礙，也使得長期以來制約會計管理發展的成本與效益、相關性與可靠性等的矛盾，得以緩解或根本性地解決。財務會計報告系統受人們主觀影響的程度會因此得以減輕，使用者可以根據決策需求自行選擇相關的"會計頻道"，選擇權將首次由信息的提供者移交給信息的使用者。 類似的，在會計計量方面，網絡會計系統也將為我們提供多元的選擇。現有的財務會計報告主要是基于"歷史成本／名義貨幣"的計量假設所生成的。這一模式雖具有操作成本低等優點，但談及相關性，價格相對穩定時尚可，在物價出現大幅波動或是受價格影響較大的行業，對體現企業的現行價值就會顯得力不從心，歷史成本信息的有用性也因此而大打折扣。同時，歷史成本的計量屬性與電子商務環境中"虛擬企業"等一系列特殊經濟實體的清算前提發生了矛盾。而高效的信息傳輸網絡，由于可以隨時提供最新的資產交易價格，從而保證了現行成本在計量上的可行性與可靠性。一旦網絡會計解決了傳統會計中"成本--效益"的限制及"客觀性"的約束，現行成本等一系列相關程度更高的計量屬性的運用就會接踵而來，根據行業或企業的特點"隨心所欲"地選擇適當的計量模式不再是紙上談兵。同樣的問題還體現在單一的計量單位上。 　　 雖然貨幣可以提供衡量經濟業務的統一尺度，但并不是所有的重要信息都可以利用貨幣的形式來反映。雖然傳統會計也采用了其它的非貨幣單位作為輔助說明，但這一類輔助信息支離破碎，往往不能貫徹始終，直接有礙于經濟決策的準確性。網絡會計信息系統不僅可以通過改良現有的計量屬性和計量單位，使傳統的會計計量中的種種弊端消失殆盡，而且，低廉的操作成本也使多元的計量選擇成為了可能。從另一個角度看，"事項法"的會計基礎本身就打破了單一的貨幣計量的格局，經濟事項的屬性特征為信息使用者提供了更為廣闊的視角。 　　 在多元的會計選擇和計量選擇下所生成的多元化財務會計報告信息，切實增強了信息的有用性，使用者可借助基本財務會計報告的有限"視窗"，以各自的決策需求與使用權限為"路徑"，查找有關的明細信息。 　 三、從信息披露的介質看，財務會計報告的載體呈現出電子化特征 　　 傳統的手工操作系統發展到現今的會計電算化階段，并在可預見的未來，以網絡信息技術為基礎實現會計信息化。這場變革不再是手工操作的簡單復制，而是觸及到了傳統會計的方方面面。由于改革的動因來自于信息技術本身的發展變化，所以會計變革也充分體現了這一特點。財務會計報告載體的電子化就是這一變革的結果。由紙質發展到磁介質，直至電子介質的新型載體，這不僅是信息技術在會計領域運用的必然結果，也是實時報告系統的自身要求，因為只有電子介質的會計信息才能在網絡通訊線路上實現自由傳輸。 　　 另一方面，信息載體的電子化，同時也對財務會計信息的存儲與保管帶來了一些新的問題。比較原有的紙質載體，電子化載體對系統的依賴性強，極易遭受侵襲與篡改。況且，這一類載體的隔代兼容問題尚未解決，多種載體并存的客觀現實可能還將持續相當長的時間。 　　 四、從信息披露的方式看，財務會計報告呈現出多樣性的特征 　　 網絡化會計系統的多元、實時信息在披露上，利用超媒體技術，一改原有財務會計報告僅有的圖表與文字的單調方式，除保留傳統的文字和數字外，還配有語音、圖像等，增加了視頻效果，界面更為逼真，易于理解。此外，與財務會計報告這一總括信息有關的資料，網絡系統通過超文本的方式將其有機地連接在一起，使用起來更為便捷。網絡技術在財務會計報告上的運用，使得會計語言豐富多彩。 　　 五、從信息披露的規范看，財務會計報告約束條件增添了安全性的特征 　　 網絡會計不僅承襲了電算化階段普遍存在的單機系統安全隱患，更體現了網絡環境下的具體特點。網絡系統之所以高效運行，其中一個重要的原因就是實現了數據共享。系統各個終端錄入的資料經識別均可作為會計信息系統的原始數據。同樣，網絡的各個結點根據授權也可履行一定的會計職能。正是網絡的這一開放性特點，使得整個會計信息系統極易遭受侵襲。而網絡的數據自動處理功能又相對集中，這種脆弱性使系統難以抵擋外來干擾。加上諸如互聯網這樣的國際通訊線路和電子化的特殊介質載體，使得安全性成了會計信息質量特征的"瓶頸"，直接關系到會計系統的正常運行和會計諸項職能的有效發揮。同時，網絡信息系統本身是一個高度集成化的管理系統，所有的決策都會在最短的時間里作出反應，并即時傳達給相關職能部門及有關的外部信息使用者。但一旦由于安全的問題造成信息失真，高效的運行功能同樣也會因連鎖反應而出現不良后果，甚至，使網絡癱瘓。可見，確保"安全性"成為網絡會計的重中之重。 基于以上原因，對外的財務會計報告除了須有會計準則等規范外，有關網絡安全性方面的法律、法規應作為財務會計報告新的規范要求。對此，目前國際會計準則委員會已就通過電子媒體發布財務會計報告的有關規定，發布了征求意見稿。 馮 曉 作者單位：浙江財經學院會計分院 2000年

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