改革農墾企業會計核算的探討

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農業會計》 點擊次數：11169

國家頒布的"兩則"、"兩制"和行業財務會計制度實施8年多來，對于加強農墾企業的財務管理、會計核算，提高會計信息的質量，起到了重要的作用。隨著農墾經濟體制改革的不斷深入，社會主義市場經濟的逐步建立，1993年起執行的《農業企業財務制度》和《農業企業會計制度》有些規定的弊端和不合理性日益凸顯，嚴重影響了會計工作的質量。本文擬對如何改進農墾企業會計核算問題提出一些粗淺看法，就教于同行。 　　 一、改進"職工福利費"、"工會經費"、"職工教育經費"三項經費的計提方法 　　 《農業企業財務制度》規定，職工福利費按照企業職工工資總額的]4％提取，主要用于職工的醫藥費、醫護人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按照國家規定開支的其他職工福利支出；工會經費按照職工工資總額的2％計提，撥交給工會；職工教育經費按照職工工資總額的1．5％計提，用于企業職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。上述三項經費規定的計提方法．按照權責發生制的原則。必須在年度內足額提取。是否足額計提"三項經費"往往又是審計中介機構評斷年度會計決算損益是否真實的重要環節：筆者認為，"三項經費"足額計提的規定，既不便于操作，又具有很大的不合理性： 　　 1．農墾企業對家庭農場推行"四到戶"、"兩自理"的經營管理方式，對土地實行租賃承包制，按照承包合同，產品產出交夠農場的，留足分場的，剩下都是自己的。職工不再按等級工資領取工資，職工工資總額已不復存在。計提"三項經費"的基本依據，難以取得。 　　 2．在全國范圍內推行的醫療制度改革在農墾企業中也逐步實行。將以企業和個人共同繳納醫療保險費的形式，進行公費醫療改革。無需先計提職工福利費，再從中開支醫療費用。 　　 3．企業計提"三項經費"后，節余留用、超支掛帳，與實際支出數勢必有差額。這個差額往往會導致企業年度損益不實。 　　 改進"三項經費"的計提方法，筆者認為可以采取以下做法： 　　 1．場部管理人員和場辦工商業單位，凡是按月按等級發放工資的，仍按制度規定計提。 　　 2．承包土地的家庭農場職工，在上交給農場款項或以產品抵頂上交款中，按照年度"三項經費"實際發生額抵沖，在"待轉家庭農場上交款"帳戶內核算。年終依次計入應付福利費、其他應付款--工會經費、職工教育經費、管理費用、本年利潤。 　　 3．工會經費和職工教育經費，按常年實際預測當年發生額，再按承包土地面積確定應上交數。年終據實從"待轉家庭農場上交款"帳戶抵沖，年末一般不應有余額。 　　 二、加強改制后的國有資產管理 　　 近年來，農墾企業按照建立現代企業制度的要求，對場辦的二、三產業進行了產權制度改革。規模較大的工業企業，實行農場控股、參股的股份合作制；規模較小、有微利的企業，實行租賃承包；規模小又虧損的工商業企業，采取個私買斷的辦法，整體出售，國有資產退出、這些改革措施，使場辦二、三產業的產權和責任更加明確，促進了經濟的發展和效益的提高。但在改制的過程中，農場給這些單位很多優惠政策，以零資產起步，割斷歷史，重新開始。因此，改制前財務遺留問題，債權債務、存貨盤盈盤虧等國有資產管理和會計核算形成"核算真空"，改制后的企業不愿管，改制前的企業無人管、無法管，以致大量債權性的資產形成壞帳。存貨毀損變質，國有資產流失。另外因產權制度改革，國有資產特別是租賃承包的企業，生產經營活動停止了，但財務活動一天也沒有停止。如長、短期借款銀行利息照樣支付。債權債務照常清償，存貨還要銷售等。場辦二、三產業改制后，應加強對國有資產的管理，成立專門管理機構，配備會計人員，接收改制前的會計核算業務，設置帳簿，按單位作為會計核算對象，記錄、反映和監督、控制國有資產的增減變化，收入、費用和盈虧情況，期末編制會計報表，報告國有資產的會計信息。 　　 三、非經營性固定資產和關停企業的固定資產，應按規定計提折舊 　　 "九五"期間，國家對農墾企業的國有資產實行授權經營方式，同時將經營性資產與非經營性資產分離，對非經營性資產設專門帳戶進行管理與核算，固定資產不計提折舊，發生增減變動，須報經省國有資產管理部門批準。另外，在近年來國有企業改制、改組、改造過程中，農場對部分場辦工商業企業，實行關停并轉。有的實行租賃承包的企業，由于各種原因形成上交的承包費不足以抵補按規定計提的固定資產折舊費，有些企業甚至將這部分固定資產作為企業盈利水平的"調節器"，常年不計折舊，既造成固定資產的價值不實，又沒有實現固定資產價值的轉移，也沒有建立起固定資產更新改造的后備基金，筆者認為，無論是非經營性固定資產，還是關停、租賃承包的企業，都應該按規定計提固定資產折舊。首先，從理論上說，折舊是固定資產在使用過程中，由于磨損等原因而引起的價值轉移。固定資產折舊，是固定資產由于消耗轉移到產品中去的那部分價值，分為有形損耗和無形損耗兩種。無論何種性質的固定資產，都會產生以上兩種形式的損耗，都必須計提固定資產折舊。其次，從實際上看，按照配比原則，上交承包費的租賃承包企業，農場不應將承包費籠統地計入本年利潤，應首先用于抵償固定資產折舊，如果上交的承包費抵償不了固定資產折舊，那就應考慮承包費是否合理的問題了，第三、從建立固定資產更新改造補償基金的角度看，不論是何種經營方式的固定資產都應該按時足額計提固定資產折舊、以保證國有資產的安全、完整。 作者：崔 林 作者單位：安徽省壽西湖農場 2000年

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