《收入準則》十大新特征

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農業會計》 點擊次數：8594

財政部頒布，并于1999年1月1日在上市公司執行的《企業會計準則--收入》(以下簡稱《收入準則》)，既借鑒了國際會計慣例，又考慮了中國現實國情；既有理論性又有很強的可操作性。與現行會計制度相比，《收入準則》有以下10大變化： 　　一、收入內容廣泛化。 　　 《收人準則》對收入的定義是：企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。他人使用本企業資產而發生的收入包括利息收入和使用費收入(此處的利息收入主要是指金融企業，而非工商企業的利息收人)。現行會計制度的收入是指企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入，包括基本業務收入和其他業務收入。現行會計制度將收入定義為營業收入，比較狹窄。《收入準則》將收入定義為經濟利益的總流入，首次在我國區分利益、收入和利得的界限，使收入的內容更加廣泛，具有十分重大的意義。 　　 二、確認標準具體化。 　　 現行會計制度收入確認標準是，企業在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業收入。它比較籠統，不利于實務操作。 　　 《收入準則》對銷售商品、勞務收入、他人使用本企業資產的確認原則分別進行了規范。如企業銷售商品時，應在下列條件均滿足時予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； (2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。《收入準則》明確了確認的具體標準，便于企業根據實際經濟業務進行判斷，作出符合實際情況的會計處理。 　　 三、規范角度國際化。 　　 會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告四個可能的要素。無論國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節，即會計準則是按照會計要素、經濟事項來組織其邏輯體系的。而我國現行會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是帳戶設置、記錄內容和借貸規則，不可能象會計準則邏輯體系結構那樣根據特定要素或業務的需要，靈活組織其結構和內容。我國已頒布的《收入準則》，主要是從收入確認、計量和報表披露標準范疇來規范企業的收入事項，收入規范角度國際化。 　　 四、結構體系特色化。 　　 國際上，會計準則體系一般由基本會計準則體系(概念結構)和具體會計準則體系兩個層次構成。我國進行會計準則體系建設的目標就是要建一個 在《會計法》的指導下，以會計準則為核心，以會計準則指南為補充（在過渡時期還應同時采用相關的行業會計制度）。既符合國際慣例，又有中國特色的會計準則體系、具體會計準則和具體會計準則指南三個層次，具有鮮明的中國特色 　　 五、勞務計量科學化。 　　 國際會計準則委員會（IASC）《關于編制和提供財務報表的框架》指出"計量是指為了在資產負債表和損益表中確認和計列財務報表的要素而確定其金額的過程。這一過程涉及到選擇具體的計量基礎。"雖然我國對收入尚未采用現值法，但對勞務收入的計量比現行會計制度更科學。現行會計制度對跨期勞務收入的確認采用"完成進度法"或"完工合同法"，比較粗略。《收入準則》將勞務收入計量分為三種情況：(1)在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入；(2)如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入；(3)如在資產負債表日提供勞務的結果不能可靠估計；企業應按已經發生并預計能夠補償的勞務成本金額確認收入并按相同金額結轉成本；如預計已經發生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發生的成本確認為當期費用。 　　 六、業務處理素質化。 　　 《收入準則》不再對某項交易或事項規定具體的會計處理，而是給出確認和計量的判斷標準，注冊會計師以及會計人員在處理具體業務時，應當遵循這些原則，判斷某項交易或事項是否符合會計準則所規定的標準。因此，需要注冊會計師和企業會計人員根據交易或事項的性質、實質及結果進行判斷的內容較多，增加了注冊會計師的執業難度，也給企業會計人員提出了更高的要求，要求注冊會計師和企業會計人員掌握并應用《收入準則》規定的原則進行相關業務的處理。 　　 七、帳戶設置靈活化。 　　 現行行業會計制度只能根據行業特點分別設置收入、成本、稅金等會計科目。《收入準則》比較靈活：既可以按主營業務和附營業務收入分別設置收入、成本、稅金等科目；也可以根據本行業的特點設置相應的收入、成本、稅金等科目。帳戶設置比較靈活。 　　 八、規范內容超前化。 　　 《收入準則》對我國會計實務中尚未大量出現的某些特殊經濟業務也進行了規范，體現了準則制定的適當超前性，如對售出商品實施控制的典型"售后回購"的規范，就體現這一點。 　　 九、會計原則具體化 　　 《收入準冊》遵循和運用許多會計原則，使之具體化。如"實質重于形式"原則在收入確認條件的具體運用；"謹慎性原則"在勞務收入確認、計量和披露中的具體運用等。 　　 十、上市公司規范雙重化。 　　 上市公司在進行會計核算和相關信息的披露時，應遵循《收入準則》和《股份有限公司會計制度會計科目和會計報表》的雙重規范。前者側重收入的確認、計量和信息披露等，后者側重收入的會計記錄等。為保證《收入準則》的權威性，財政部規定，如兩者發生抵觸，以《收入準則》的規定為準。 孔慶林 陳 威 作者單位：重慶工學院 2000年

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