農牧團場編制現金流量表遇到的問題及解決辦法

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農業會計》 點擊次數：7332

關于編制現金流量表方法，財政部頒布的《企業會計準則--現金流量表》及其編制《指南》作了具體規定。但是農牧團場在編制現金流量表的實務操作中，因有諸多特殊問題很難解決。筆者在實際工作中探索了解決這些問題的可行辦法，非常適用。本文對此作些簡要介紹。 　　 一、編制現金流量表遇到的主要問題 　　 《準則》規定，現金流量表是以資產負債表和損益表為基礎要求采用直接法和間接法進行編制。但農牧團場目前多為團場、營(或分場)、連隊三級核算(或團、連兩級核算)，團場的財務報表均為匯總報表，采用間接法以凈利潤為基礎將其調節為經營活動產生的現金凈流量尚能計算填報，如采用直接法編制則很難計算填報，存在的主要問題： 　　 1、由于用匯總報表編制，不能根據會計記錄直接填報，只能對利潤表中的營業收入、營業成本以及其它項目進行調整。但因貨幣資金的收支業務項目主要在基層單位，團場財務科帳面反映的多為與下級的往來業務，所以，僅依據財務科的帳面記錄無法調整。我們在布置1998年度財務決算時，曾對基層單位布置了現金流量表，試圖對該表匯總編制團場的現金流量表，結果未能奏效。其原因：一是該表與其它報表無明顯的勾稽關系，在審核該表時不易把握其正確性。二是因為各基層單位未開立銀行帳戶，對團外單位支付的款項須通過團場財務科辦理，由于基層單位與團場財務科發生的往來業務較多，基層單位難以確認并計 算通過財務科對外支付的貨幣資金數額。三是投資活動和籌資活動一般都在團場財務科核算，各基層單位反映經營活動的現金流量，但因團場和基層單位經營項目都是多元化，匯總的現金流量表不可用。如團場的建筑工程隊，所承建的工程就團場而言，有的屬于投資活動的工程(如房屋建筑工程)，但有的屬于經營活動的工程(如渠道維修、房屋維修等)；同時，建設單位也從事農業生產等經營項目。就這個單位而言，它的現金收支屬于經營活動，所編制的現金流量表反映經營活動的現金流量，團場將表匯總顯然不能用。 　　 2．由于匯總報表采用直接法編制現金流量表時，難以準確計算經營活動和投資活動產生的現金凈流量。由于農牧團場流動資金不足，應付帳款較多，匯總的應付帳款中有哪些屬于經營活動?哪些屬于投資活動?難以準確計算。另外，團場購進的用于基本建設的材料，都與生產經營活動所需的材料混放混用，很難準確劃分生產經營活動和投資活動購進、耗用和期末庫存材料的實際數額，導致應付帳款在經營活動和投資活動之間不能準確劃分，使現金流量表中由直接法編制的經營活動產生的現金凈流量與采用間接法以凈利潤為基礎調整的經營活動產生的現金凈流量數額不一致。 　　 3．由于現金流量表與其它報表之間沒有嚴謹的勾稽關系，而企業的其它業務收支總額在財務報表中沒有單獨列項反映，團場財務科匯總決算報表對現金流入和流出難以準確反映。 　　 二、解決問題的幾種辦法 　　 針對農牧團場在編制現金流量表時遇到的問題，筆者根據工作實際摸索出一種農牧團場匯總編制現金流量表的方法。它是以團場的匯總決算報表中的有關資料對利潤表中的營業收入、營業成本等其它項目進行調整，不是根據賬簿的有關記錄。這種方法能基本準確地反映企業的現金流量。這種方法的具體操作如下：首先用間接法編制報表附注部分，將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額。其調整數據從團場的報表中均可取得：計提的壞帳準備或轉銷的壞帳根據農業10表(農牧企業費用支出明細表)中的壞帳損失數填報；固定資產折舊、無形資產、遞延資產和待攤費用攤銷可根據農業06表(固定資產、無形資產、遞延資產、在建工程表)和農業02表(資產負債表)計算填列；處置固定資產、無形資產和其它長期資產的損失、固定資產報廢損失根據農業04表(營業外收支明細表)的有關項目計算填列；財務費用、以前年度損益調整、投資損益根據損益表的相關項目直接填列；增值稅增加額(減：減少)根據農業03表有關增值稅的項目計算填列；存貨的減少、經營性應收項目的減少和經營性應付項目的增加可根據資產負債表的相關項目計算填列。其次根據資產負債表的貨幣資金和現金等價物的年末、年初數計算確定現金和現金等價物的凈增加額。然后根據確定的現金和現金等價物的凈增加額，采用倒推法分別計算并確定籌資活動、投資活動和經營活動產生的現金流量凈額。其操作程序是：1．確定籌資活動產生的現金流量凈額。籌資活動一般是由團場財務科組織核算的，附屬企業有此類業務活動，數額一般不大，且基層報表反映的也較為明確。所以，籌資活動的現金流入和流出情況可根據財務科的帳面記錄和匯總的基層報表中的有關數據填報。也可以根據團場財務決算05表(企業長短期借款明細表)和第10表(農牧企業財務費用支出明細表)中的財務費用支出情況分析填列。在填列支付利息的現金時應減去預提的第四季度的借款利息。2．確定投資活動產生的現金凈流量。由于投資活動和經營活動的現金流量難以準確劃分，所以，在采用間接法計算經營活動產生的現金凈流量時，已把投資活動所發生的應付帳款等計入了經營活動，且數額已經確定，那么，投資活動產生的現金凈流量=現金和現金等價物凈增加額-籌資活動產生的現金流量凈額-經營活動產生的現金流量凈額，即為投資活動產生的現金凈流量。 　　 現將現金收支各主要項目的計算分述如下： 　　 (1)銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+匯總基層單位損益表的其它業務收入(不包括租金收入) -應收帳款、應收票據凈增加額+預收帳款凈增加額+本期收回前期已核銷的環帳。由于其它業務收支在損益表中不單獨反映，上述公式中的其它業務收入無法計算，應在基層單位報表的損益表中增加其它業務收入；其中：租金收入、其它業務支出、其它業務費用等項目。另外，營業收入、應收帳款等項目未注明匯總基層單位報表的均為團場報表的項目(下同)。 　　 (2)收到的租金以匯總基層單位的損益表中租金收入項目直接填列。 　　 (3)收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款可根據農業03表(農牧企業應上交、應彌補及借款表)有關增值稅的項目計算填列。關于應收帳款中所含的應收增值稅銷項稅額，大部分團場應收帳款的數額不大，此項稅款較少。有一定工業企業規模的團場應收帳款數額較大，應將應收帳款中所包含的應收增值稅銷項稅額在本項目中反映。 　　 (4)收到的除增值稅以外的其它稅費返還。農牧團場的基層單位收到的稅費返還一般不多，可根據財務科帳面記錄填報。 　　 (5)收到的其它與經營活動有關的現金=營業外收入中的現金收入部分+收到的各類撥款補貼+利息收入等。 　　 (6)購買商品、提供勞務支付的現金=營業成本+匯總基層單位損益表的其它業務支出成本-應付帳款、應付票據凈增加額+預付帳款凈增加額+存貨凈增加額-制造費用-工、農、建等各業生產成本表中的工資和承包兌現款-家庭農場上交團場的利潤和管理費+管理費用、營業費用、制造費用、營業外支出、應付福利費、工會經費、職教費等各表中屬于提供勞務的支出(如電費等)。上述計算得出的結果與實際的現金支出會產生一定的差額，影響的因素：一是應付帳款中包含了增值稅；二是在建工程使用了生產經營儲備的原材料或產成品，農場的數額一般不大，可不予考慮，附屬工、商企業應付帳款數額較大的，應從應付帳款、應付票據凈增加額中計算減去。 (7)支付給職工以及為職工支付的現金根據基本情況和主要財務評價指標表中有關職工工資和資金的發放情況以及退休費和退休費統籌的支付情況計算填列，但在計算出實際支付總額以后應減去施工單位支付的已在施工成本中列支的工資和補貼；同時加上職工福利費支出明細表中職工生活困難補助。計算公式為：支付給職工以及為職工支付的現金=工資、退休費總額+承包兌現款總額-應付工資、退休費、應付家庭農場款凈增加額-自建工程成本中的工資+應付福利費中為職工發放的困難補助等。 　　 (8)支付的增值稅款、所得稅款和其它稅費返還三項，可根據農業企業應上交、應彌補及借款表中有關增值稅等項目計算填列。 　　 (9)支付的其它與經營活動有關的現金=管理費用+營業費用+制造費用+匯總的基層單位損益表的其它業務費用+營業外支出-前述各表和福利費、職教費、工會經費等費用支出項目中列支的工資和補貼(如困難補助等)、折舊費、各項稅金、無形資產和遞延資產攤銷、屬于提供勞務的支出、計提的壞帳準備、處置固定資產凈損失、固定資產盤虧-預提費用(不包括預提的貸款利息)凈增加額-應付福利費、工會經費、職教費等項目的凈增加額+待攤費用凈增加額(不含減少)+上交的利潤和費用。按上述公式計算有些麻煩，也可只將匯總的管理費用、營業費用、制造費用、其它業務費用、營業外支出和福利費、職教費、工會經費等總支出中屬于"支付的其它與經營活動有關的現金"項目加總再加上上交的利潤和費用。 　　 通過以上計算，經營活動的現金流入、流出和現金凈流量已經結出，但其現金凈流量和報表附注中用間接法計算的現金凈流量可能有一定出入，但數額一般不大，其處理辦法以間接法計算的現金凈流量為準，對以上計算結果再進行調整。購買商品、接受勞務支付的現金一項在計算時如有出入，可將差額加計在此項目中。調整時一般應掌握的原則是：宜加不宜減。采用間接法計算的現金凈流量若大于上述直接法調整計算的現金凈流量，應在現金收入項目中加計；若小于上述方法計算的現金凈流量，應在現金支出項目中加計。 　　 (10)投資活動產生的現金流量計算方法。農牧團場的投資活動現金流入一般不大，對于投資收到的現金、分得股利或利潤所收到的現金、取得債券利息收入所收到的現金，可根據資產負債表和損益表的有關項目計算填列。處置固定資產、無形資產和其它長期資產而收到的現金凈額可根據農業06表固定資產、無形資產、遞延資產和在建工程表的有關項目計算填列。加上收到的其它與活動有關的現金，即為投資活動的現金流入總額。農牧團場的現金流出項目中權益性投資所支付的現金和債權性投資所支付的現金可根據團場財務科的帳簿記錄計算填列；也可根據資產負債表中的相關項目計算填列。購建固定資產、無形資產和其它長期資產所支付的現金：投資活動的現金流入小計-投資活動產生的現金流量凈額-權益性投資所支付的現金-債權性投資所支付的現金-支付的其它與投資活動有關的現金。 陳若志　　 作者單位：新疆生產建設兵團農八師一三六團 2000年

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