談《會計法》在會計監(jiān)督方面的新突破

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：8283

新修訂的《會計法》在會計監(jiān)督方面的新突破，具體體現(xiàn)在建立、健全了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督"三位一體"的嚴密的會計監(jiān)督體系，轉(zhuǎn)變了國家對會計工作監(jiān)督的方式，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展對會計工作監(jiān)督的要求。 　　 一、突出了單位內(nèi)部監(jiān)督。 　　 原《會計法》規(guī)定："各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督"（第十六條），賦予了會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責(zé)，要求會計人員代表國家對本單位行使監(jiān)督權(quán)力，"對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告"（第十九條），否則就必須承擔法律責(zé)任。在這種規(guī)定下，會計人員既是單位內(nèi)部的管理人員，又是國家的監(jiān)督人員，處于雙重身份的地位。但是，從實際情況看，會計人員既然是單位內(nèi)部的管理人員，其利益從屬于所在單位，必然受制于單位團體利益或更多地順從于單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，因而不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位，很難擔負起代表國家對所在單位尤其是單位負責(zé)人行使監(jiān)督的權(quán)力。會計人員因履行《會計法》賦予的監(jiān)督職責(zé)而遭受打擊報復(fù)的事件時有所聞，屢見不鮮，使會計人員陷入"兩難"的境地。由于責(zé)任主體不明確，就出現(xiàn)了對真正的責(zé)任人難以追究責(zé)任，該負責(zé)的逍遙法外，不該負責(zé)的卻成為"替罪羊"的不正?，F(xiàn)象。另外，一些會計人員綜合素質(zhì)偏低，單靠其政策、道德水準和覺悟水平也確實代表不了國家對本單位行使監(jiān)督的權(quán)力。針對這些問題，新《會計法》第二十七、三十七條明確規(guī)定各單位應(yīng)當建立和健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度、會計稽核制度及建立健全制度的內(nèi)容要求等，第十四、二十八、二十九條規(guī)定了會計人員的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)以及向單位負責(zé)人報告請示等制度。這一系列關(guān)于單位內(nèi)部會計監(jiān)督的法律規(guī)定，突出了單位內(nèi)部的會計分工和會計內(nèi)部控制，明確了會計的基本職能，客觀合理地界定了會計人員和單位負責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人員的職責(zé)權(quán)限，使人員各司其職，各負其責(zé)，一旦出現(xiàn)違法的會計行為，就可以按照"法律責(zé)任"一章的相應(yīng)條款，直接追究有關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任。這樣既體現(xiàn)了單位負責(zé)人對法律負責(zé)，會計人員對所在單位（任免機構(gòu)）負責(zé)人負責(zé)的基本精神，也使會計人員改變了"雙重身份"，徹底地從"兩難"境地中解脫出來，為會計人員依法行使核算和監(jiān)督職能提供了法律保障，同時對防止腐敗現(xiàn)象滋生和防止國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)的流失，也有一定的抑制作用。通過建立、健全單位內(nèi)部會計核算制度、內(nèi)部控制制度和其他管理制度，將產(chǎn)生一系列具有控制（牽制）職能的方法程序、工作規(guī)則和紀律要求，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、完整的制約機制，約束會計人員和相關(guān)人員依法處理會計事務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的失誤，有效地防范舞弊，控制會計違規(guī)違法行為，確保單位會計工作規(guī)范有序進行，確保單位會計資料的真實完整。 　　 二、加強了社會監(jiān)督 　　 當前，會計資料已成為一種重要的社會資源，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計資料的真實性和完整性日益被社會公眾所廣泛關(guān)注（如上市公司的財務(wù)會計報告等）。因此，新《會計法》增加了社會監(jiān)督的內(nèi)容，在第三十、三十一條對社會公眾檢舉及其受理制度和注冊會計師審計以及對注冊會計師審計質(zhì)量進行再監(jiān)督等問題作出了規(guī)定。在這些規(guī)定下，任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，以最大限度地發(fā)揮社會公眾監(jiān)督作用，為全社會參與會計監(jiān)督提供了法律保證。同時，強調(diào)委托審計的單位必須如實向注冊會計師提供本單位的會計資料以及有關(guān)情況，其實施檢查監(jiān)督，任何單位或個人無論以何種方式干預(yù)或影響注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所進行獨立審計的行為，都是違法的，必須承擔法律責(zé)任；另外，規(guī)定了財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。這些規(guī)定對影響會計信息質(zhì)量的外部因素加以法律約束，以法律保障了注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，保證社會中介機構(gòu)能客觀地和公正地發(fā)揮社會監(jiān)督作用，在一定程度上保證被審計過的會計資料的可靠和真實，對有效地防止會計信息失真，維護社會，經(jīng)濟秩序，保障和促進社會主義市場經(jīng)濟正常運行起到了積極的作用。 　　 三、強化了國家監(jiān)督。 　　 新《會計法》第三十二、三十三、三十四條明確了財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管部門監(jiān)管制度的建立及責(zé)任要求等。在法律上構(gòu)建了以財政部門為主體包括審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門在內(nèi)的國家會計監(jiān)督體系，將財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督檢查權(quán)、行政處罰權(quán)和查詢權(quán)及實施監(jiān)督檢查的內(nèi)容（是否依法設(shè)置會計帳簿；會計憑征、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格等）以法律的形式確定下來。強調(diào)了對違法違紀的單位和個人，財政部門可行使通報、罰款、吊銷會計人員從業(yè)資格證書等方式進行處罰（關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定），以保證財政部門的監(jiān)管能落到實處。同時對財政部門和政府其他部門監(jiān)督檢查有關(guān)單位的會計資料的職責(zé)權(quán)限作出了規(guī)定，使各自的職權(quán)更加明確，避免了職權(quán)交叉或職責(zé)不清、相互推諉或重復(fù)檢查的現(xiàn)象。既提高了財政監(jiān)督的權(quán)威性，也加大了政府其他部門監(jiān)督的力度，使國家監(jiān)督會計工作落到實處，對有效地解決會計信息失真問題，實現(xiàn)會計秩序根本好轉(zhuǎn)將起到關(guān)鍵性的作用。 　　 四、明確了法律責(zé)任。 　　 為了使會計監(jiān)督能切實到位，新《會計法》以一系列的責(zé)任規(guī)定作為法律保障。 　　 （一）對單位負責(zé)人的會計責(zé)任作出了法律規(guī)定。新《會計法》第四、二十八、四十二條規(guī)定：單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)；未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)管制度的，直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，必須承擔法律責(zé)任；單位負責(zé)人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。如果違反了這些法律規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。這些強制性的法律規(guī)定明確了單位負責(zé)人的法律責(zé)任，督促單位負責(zé)人必須切實地履行法定義務(wù)，組織會計機構(gòu)、會計人員和相關(guān)責(zé)任人員建立健全切實可行的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，以制度來保證會計機構(gòu)、會計人員能夠切實地實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督。 　　 （二）接受監(jiān)督檢查是各單位的法定義務(wù)。新《會計法》第三十五條規(guī)定，各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門的會計檢查并予以配合。依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門的會計檢查，如實提供會計資料及有關(guān)情況，不隱匿、不謊報會計資料及有關(guān)情況，是各單位必須履行的法定義務(wù)，如有違反，將視其情節(jié)輕重對相關(guān)責(zé)任人員給予行政或刑事處罰。 　　 （三）保護社會公眾參與會計監(jiān)督。據(jù)新《會計法》第四十二、四十八條的有關(guān)規(guī)定，凡將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人，拒絕依法實施監(jiān)督的，是違法行為，必須依法追究法律責(zé)任。新《會計法》以法律規(guī)定來鼓勵和保障社會公眾依法行使國家賦予的監(jiān)督權(quán)利，檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為。 　　 （四）對代表國家行使會計監(jiān)督權(quán)力的有關(guān)責(zé)任部門作了約束性規(guī)定。新《會計法》第四十七條對財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中玩忽職守等行為作了禁止性規(guī)定，以防范有關(guān)責(zé)任部門的工作人員玩忽職守，在實施會計監(jiān)督管理中馬馬虎虎、草率從事、搪塞敷衍、不盡職守、不負責(zé)任的行為。 　　 新《會計法》關(guān)于會計監(jiān)督的法律責(zé)任的規(guī)定，確保了會計監(jiān)督能切實到位，有利于從根本上解決造假帳、提供虛假會計信息等屢禁不止的問題，從根本上杜絕會計違法的現(xiàn)象。 張 寧 作者單位：廣西壯族自治區(qū)農(nóng)業(yè)廳 2000年

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