《收入準(zhǔn)則》十大新特征

時(shí)間：2002-03-22 作者： 來(lái)源：《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》 點(diǎn)擊次數(shù)：8583

財(cái)政部頒布，并于1999年1月1日在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》(以下簡(jiǎn)稱《收入準(zhǔn)則》)，既借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，又考慮了中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情；既有理論性又有很強(qiáng)的可操作性。與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比，《收入準(zhǔn)則》有以下10大變化： 　　一、收入內(nèi)容廣泛化。 　　 《收人準(zhǔn)則》對(duì)收入的定義是：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入(此處的利息收入主要是指金融企業(yè)，而非工商企業(yè)的利息收人)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的收入是指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將收入定義為營(yíng)業(yè)收入，比較狹窄。《收入準(zhǔn)則》將收入定義為經(jīng)濟(jì)利益的總流入，首次在我國(guó)區(qū)分利益、收入和利得的界限，使收入的內(nèi)容更加廣泛，具有十分重大的意義。 　　 二、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)具體化。 　　 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是，企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。它比較籠統(tǒng)，不利于實(shí)務(wù)操作。 　　 《收入準(zhǔn)則》對(duì)銷售商品、勞務(wù)收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)原則分別進(jìn)行了規(guī)范。如企業(yè)銷售商品時(shí)，應(yīng)在下列條件均滿足時(shí)予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。《收入準(zhǔn)則》明確了確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，便于企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，作出符合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理。 　　 三、規(guī)范角度國(guó)際化。 　　 會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)可能的要素。無(wú)論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照會(huì)計(jì)要素、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)組織其邏輯體系的。而我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邏輯體系結(jié)構(gòu)那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要，靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。我國(guó)已頒布的《收入準(zhǔn)則》，主要是從收入確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)表披露標(biāo)準(zhǔn)范疇來(lái)規(guī)范企業(yè)的收入事項(xiàng)，收入規(guī)范角度國(guó)際化。 　　 四、結(jié)構(gòu)體系特色化。 　　 國(guó)際上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一般由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(概念結(jié)構(gòu))和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系兩個(gè)層次構(gòu)成。我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)就是要建一個(gè) 在《會(huì)計(jì)法》的指導(dǎo)下，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南為補(bǔ)充（在過(guò)渡時(shí)期還應(yīng)同時(shí)采用相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度）。既符合國(guó)際慣例，又有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南三個(gè)層次，具有鮮明的中國(guó)特色 　　 五、勞務(wù)計(jì)量科學(xué)化。 　　 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》指出"計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程。這一過(guò)程涉及到選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。"雖然我國(guó)對(duì)收入尚未采用現(xiàn)值法，但對(duì)勞務(wù)收入的計(jì)量比現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度更科學(xué)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)跨期勞務(wù)收入的確認(rèn)采用"完成進(jìn)度法"或"完工合同法"，比較粗略。《收入準(zhǔn)則》將勞務(wù)收入計(jì)量分為三種情況：(1)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；(2)如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入；(3)如在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計(jì)；企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 　　 六、業(yè)務(wù)處理素質(zhì)化。 　　 《收入準(zhǔn)則》不再對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理，而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)人員在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循這些原則，判斷某項(xiàng)交易或事項(xiàng)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、實(shí)質(zhì)及結(jié)果進(jìn)行判斷的內(nèi)容較多，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度，也給企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握并應(yīng)用《收入準(zhǔn)則》規(guī)定的原則進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。 　　 七、帳戶設(shè)置靈活化。 　　 現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度只能根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)分別設(shè)置收入、成本、稅金等會(huì)計(jì)科目。《收入準(zhǔn)則》比較靈活：既可以按主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別設(shè)置收入、成本、稅金等科目；也可以根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入、成本、稅金等科目。帳戶設(shè)置比較靈活。 　　 八、規(guī)范內(nèi)容超前化。 　　 《收入準(zhǔn)則》對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中尚未大量出現(xiàn)的某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也進(jìn)行了規(guī)范，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定的適當(dāng)超前性，如對(duì)售出商品實(shí)施控制的典型"售后回購(gòu)"的規(guī)范，就體現(xiàn)這一點(diǎn)。 　　 九、會(huì)計(jì)原則具體化 　　 《收入準(zhǔn)冊(cè)》遵循和運(yùn)用許多會(huì)計(jì)原則，使之具體化。如"實(shí)質(zhì)重于形式"原則在收入確認(rèn)條件的具體運(yùn)用；"謹(jǐn)慎性原則"在勞務(wù)收入確認(rèn)、計(jì)量和披露中的具體運(yùn)用等。 　　 十、上市公司規(guī)范雙重化。 　　 上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露時(shí)，應(yīng)遵循《收入準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的雙重規(guī)范。前者側(cè)重收入的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等，后者側(cè)重收入的會(huì)計(jì)記錄等。為保證《收入準(zhǔn)則》的權(quán)威性，財(cái)政部規(guī)定，如兩者發(fā)生抵觸，以《收入準(zhǔn)則》的規(guī)定為準(zhǔn)。 孔慶林 陳 威 作者單位：重慶工學(xué)院 2000年

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