網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計報告的若干特征初探

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：7264

當(dāng)今世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)起云涌。面對網(wǎng)絡(luò)時代的到來和大規(guī)模電子商務(wù)的推行，作為企業(yè)經(jīng)營管理基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)，無論是傳統(tǒng)的會計觀念，還是長期以來理論與實踐積淀下來的會計技術(shù)，都將面臨巨大的挑戰(zhàn)。會計信息系統(tǒng)的變革，如何迎合信息技術(shù)日新月異的變化，會計管理如何與電子商務(wù)的決策需求相適應(yīng)，已成為會計職業(yè)界最為關(guān)心的話題。本文就財務(wù)會計報告這一界面，討論網(wǎng)絡(luò)環(huán)境與傳統(tǒng)技術(shù)條件相比所具有的全新變化。 　　 一、從信息披露的時間看，財務(wù)會計報告體系呈現(xiàn)出實時性的特征 　　 會計信息系統(tǒng)一旦能夠借助網(wǎng)絡(luò)這一新型信息技術(shù)，將引起會計時空觀念的徹底變革。作為電子商務(wù)有機組成的網(wǎng)絡(luò)會計，憑借其高速的信息處理與傳輸功能，不僅解決了傳統(tǒng)會計的工作量的問題，而且會計信息的處理速度也大大提高。不僅如此，高度的數(shù)據(jù)共享功能，使得會計處理的原始信息不再由會計部門和各職能部門多頭重復(fù)錄入。無論是依托Internet的廣域網(wǎng)，還是Intranet的企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)，連接網(wǎng)絡(luò)的各個終端錄入的數(shù)據(jù)，經(jīng)系統(tǒng)識別后均可作為會計處理的原始依據(jù)。會計工作的效率將因此得以大幅提高。另一方面，通過網(wǎng)絡(luò)這一高速運行的通訊載體，企業(yè)的總部與其分支機構(gòu)之間的空間距離被壓縮成為"鼠標(biāo)"距離，企業(yè)不再需要替有關(guān)的分支機構(gòu)設(shè)置專門的會計機構(gòu)、配備專門的會計人員。因為在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，無論分支機構(gòu)與總部的空間距離有多遠，只要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的信息通過網(wǎng)絡(luò)即時傳送至總部，即可由總部的會計部門執(zhí)行相關(guān)的會計職能。這種新型的時空界定為實時財務(wù)會計報告信息的生成創(chuàng)造了客觀條件。 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計報告系統(tǒng)，不僅體現(xiàn)在信息的實時加工，而且還涉及到了信息的實時傳輸。就任何一個介入了網(wǎng)絡(luò)的使用者而言，無論其來自于企業(yè)內(nèi)部，還是企業(yè)外部，作為網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈的一個結(jié)點，借助點擊即可獲取通過信息高速公路瞬間傳播的企業(yè)實時信息。同樣，與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)實時審計，從另一方面確保了實時信息的時效性。這一實時報告系統(tǒng)的建立，滿足了電子商務(wù)中的高速度決策要求。 　　 以實時財務(wù)會計報告為前提，在財務(wù)信息為核心的企業(yè)管理中，網(wǎng)絡(luò)通訊線路連接起企業(yè)管理系統(tǒng)的各組成部分，會計信息的網(wǎng)絡(luò)化也將一改原先信息"孤島"的局面。高速、通暢的企業(yè)管理信息的集成，實現(xiàn)了真正意義上的在線管理，會計信息系統(tǒng)的反映與控制由事后轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r，使財務(wù)會計報告信息的有用性得到了極大的提高。與傳統(tǒng)條件下滯后的會計系統(tǒng)相比，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計報告更能迎合知識經(jīng)濟時代瞬息萬變的市場需求。 　　 二、從信息披露的內(nèi)容看，財務(wù)會計報告體系呈現(xiàn)出多元性特征 　　 電子商務(wù)系統(tǒng)下的網(wǎng)絡(luò)會計，在高速運行下，實時報告系統(tǒng)的夢想終于得以實現(xiàn)，與之相協(xié)調(diào)的"事項法"取代了傳統(tǒng)的以"價值法"為基礎(chǔ)的財務(wù)報告模式。而以"事項法"為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)，經(jīng)濟事項的屬性特征取代了傳統(tǒng)的會計分錄，從而構(gòu)成數(shù)據(jù)庫的主要內(nèi)容，并貫穿于信息處理與報告的整個過程。這一實時報告系統(tǒng)的建立，不再是手工操作系統(tǒng)的電子化復(fù)制，它打破了原有的信息處理模式，提供了更為廣闊的信息空間，可以充分滿足使用者的個性需求。而傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，無法回避會計政策的選擇和會計估計問題，正是由于會計的不確定性，造成了不同利益驅(qū)動下會計信息的差異性。網(wǎng)絡(luò)會計成功地突破了原先單一、固定的財務(wù)報告模式的局限，人們不再為同一信息難以同時滿足多種質(zhì)量特征而煩惱，高效的信息處理功能已為多元的會計選擇清除了操作上的障礙，也使得長期以來制約會計管理發(fā)展的成本與效益、相關(guān)性與可靠性等的矛盾，得以緩解或根本性地解決。財務(wù)會計報告系統(tǒng)受人們主觀影響的程度會因此得以減輕，使用者可以根據(jù)決策需求自行選擇相關(guān)的"會計頻道"，選擇權(quán)將首次由信息的提供者移交給信息的使用者。 類似的，在會計計量方面，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)也將為我們提供多元的選擇。現(xiàn)有的財務(wù)會計報告主要是基于"歷史成本／名義貨幣"的計量假設(shè)所生成的。這一模式雖具有操作成本低等優(yōu)點，但談及相關(guān)性，價格相對穩(wěn)定時尚可，在物價出現(xiàn)大幅波動或是受價格影響較大的行業(yè)，對體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)行價值就會顯得力不從心，歷史成本信息的有用性也因此而大打折扣。同時，歷史成本的計量屬性與電子商務(wù)環(huán)境中"虛擬企業(yè)"等一系列特殊經(jīng)濟實體的清算前提發(fā)生了矛盾。而高效的信息傳輸網(wǎng)絡(luò)，由于可以隨時提供最新的資產(chǎn)交易價格，從而保證了現(xiàn)行成本在計量上的可行性與可靠性。一旦網(wǎng)絡(luò)會計解決了傳統(tǒng)會計中"成本--效益"的限制及"客觀性"的約束，現(xiàn)行成本等一系列相關(guān)程度更高的計量屬性的運用就會接踵而來，根據(jù)行業(yè)或企業(yè)的特點"隨心所欲"地選擇適當(dāng)?shù)挠嬃磕Ｊ讲辉偈羌埳险劚Ｍ瑯拥膯栴}還體現(xiàn)在單一的計量單位上。 　　 雖然貨幣可以提供衡量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的統(tǒng)一尺度，但并不是所有的重要信息都可以利用貨幣的形式來反映。雖然傳統(tǒng)會計也采用了其它的非貨幣單位作為輔助說明，但這一類輔助信息支離破碎，往往不能貫徹始終，直接有礙于經(jīng)濟決策的準(zhǔn)確性。網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)不僅可以通過改良現(xiàn)有的計量屬性和計量單位，使傳統(tǒng)的會計計量中的種種弊端消失殆盡，而且，低廉的操作成本也使多元的計量選擇成為了可能。從另一個角度看，"事項法"的會計基礎(chǔ)本身就打破了單一的貨幣計量的格局，經(jīng)濟事項的屬性特征為信息使用者提供了更為廣闊的視角。 　　 在多元的會計選擇和計量選擇下所生成的多元化財務(wù)會計報告信息，切實增強了信息的有用性，使用者可借助基本財務(wù)會計報告的有限"視窗"，以各自的決策需求與使用權(quán)限為"路徑"，查找有關(guān)的明細信息。 　 三、從信息披露的介質(zhì)看，財務(wù)會計報告的載體呈現(xiàn)出電子化特征 　　 傳統(tǒng)的手工操作系統(tǒng)發(fā)展到現(xiàn)今的會計電算化階段，并在可預(yù)見的未來，以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為基礎(chǔ)實現(xiàn)會計信息化。這場變革不再是手工操作的簡單復(fù)制，而是觸及到了傳統(tǒng)會計的方方面面。由于改革的動因來自于信息技術(shù)本身的發(fā)展變化，所以會計變革也充分體現(xiàn)了這一特點。財務(wù)會計報告載體的電子化就是這一變革的結(jié)果。由紙質(zhì)發(fā)展到磁介質(zhì)，直至電子介質(zhì)的新型載體，這不僅是信息技術(shù)在會計領(lǐng)域運用的必然結(jié)果，也是實時報告系統(tǒng)的自身要求，因為只有電子介質(zhì)的會計信息才能在網(wǎng)絡(luò)通訊線路上實現(xiàn)自由傳輸。 　　 另一方面，信息載體的電子化，同時也對財務(wù)會計信息的存儲與保管帶來了一些新的問題。比較原有的紙質(zhì)載體，電子化載體對系統(tǒng)的依賴性強，極易遭受侵襲與篡改。況且，這一類載體的隔代兼容問題尚未解決，多種載體并存的客觀現(xiàn)實可能還將持續(xù)相當(dāng)長的時間。 　　 四、從信息披露的方式看，財務(wù)會計報告呈現(xiàn)出多樣性的特征 　　 網(wǎng)絡(luò)化會計系統(tǒng)的多元、實時信息在披露上，利用超媒體技術(shù)，一改原有財務(wù)會計報告僅有的圖表與文字的單調(diào)方式，除保留傳統(tǒng)的文字和數(shù)字外，還配有語音、圖像等，增加了視頻效果，界面更為逼真，易于理解。此外，與財務(wù)會計報告這一總括信息有關(guān)的資料，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)通過超文本的方式將其有機地連接在一起，使用起來更為便捷。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財務(wù)會計報告上的運用，使得會計語言豐富多彩。 　　 五、從信息披露的規(guī)范看，財務(wù)會計報告約束條件增添了安全性的特征 　　 網(wǎng)絡(luò)會計不僅承襲了電算化階段普遍存在的單機系統(tǒng)安全隱患，更體現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的具體特點。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之所以高效運行，其中一個重要的原因就是實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享。系統(tǒng)各個終端錄入的資料經(jīng)識別均可作為會計信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)。同樣，網(wǎng)絡(luò)的各個結(jié)點根據(jù)授權(quán)也可履行一定的會計職能。正是網(wǎng)絡(luò)的這一開放性特點，使得整個會計信息系統(tǒng)極易遭受侵襲。而網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)自動處理功能又相對集中，這種脆弱性使系統(tǒng)難以抵擋外來干擾。加上諸如互聯(lián)網(wǎng)這樣的國際通訊線路和電子化的特殊介質(zhì)載體，使得安全性成了會計信息質(zhì)量特征的"瓶頸"，直接關(guān)系到會計系統(tǒng)的正常運行和會計諸項職能的有效發(fā)揮。同時，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)本身是一個高度集成化的管理系統(tǒng)，所有的決策都會在最短的時間里作出反應(yīng)，并即時傳達給相關(guān)職能部門及有關(guān)的外部信息使用者。但一旦由于安全的問題造成信息失真，高效的運行功能同樣也會因連鎖反應(yīng)而出現(xiàn)不良后果，甚至，使網(wǎng)絡(luò)癱瘓。可見，確保"安全性"成為網(wǎng)絡(luò)會計的重中之重。 基于以上原因，對外的財務(wù)會計報告除了須有會計準(zhǔn)則等規(guī)范外，有關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全性方面的法律、法規(guī)應(yīng)作為財務(wù)會計報告新的規(guī)范要求。對此，目前國際會計準(zhǔn)則委員會已就通過電子媒體發(fā)布財務(wù)會計報告的有關(guān)規(guī)定，發(fā)布了征求意見稿。 馮 曉 作者單位：浙江財經(jīng)學(xué)院會計分院 2000年

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