談《會計法》在會計監督方面的新突破

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農業會計》 點擊次數：8273

新修訂的《會計法》在會計監督方面的新突破，具體體現在建立、健全了單位內部監督、社會監督和國家監督"三位一體"的嚴密的會計監督體系，轉變了國家對會計工作監督的方式，適應了市場經濟發展對會計工作監督的要求。 　　 一、突出了單位內部監督。 　　 原《會計法》規定："各單位的會計機構、會計人員對本單位實行會計監督"（第十六條），賦予了會計人員監督本單位經濟活動的職責，要求會計人員代表國家對本單位行使監督權力，"對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支，會計機構、會計人員應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告"（第十九條），否則就必須承擔法律責任。在這種規定下，會計人員既是單位內部的管理人員，又是國家的監督人員，處于雙重身份的地位。但是，從實際情況看，會計人員既然是單位內部的管理人員，其利益從屬于所在單位，必然受制于單位團體利益或更多地順從于單位負責人的領導，因而不具備監督者應有的獨立地位，很難擔負起代表國家對所在單位尤其是單位負責人行使監督的權力。會計人員因履行《會計法》賦予的監督職責而遭受打擊報復的事件時有所聞，屢見不鮮，使會計人員陷入"兩難"的境地。由于責任主體不明確，就出現了對真正的責任人難以追究責任，該負責的逍遙法外，不該負責的卻成為"替罪羊"的不正常現象。另外，一些會計人員綜合素質偏低，單靠其政策、道德水準和覺悟水平也確實代表不了國家對本單位行使監督的權力。針對這些問題，新《會計法》第二十七、三十七條明確規定各單位應當建立和健全內部會計監督制度、會計稽核制度及建立健全制度的內容要求等，第十四、二十八、二十九條規定了會計人員的內部監督職責以及向單位負責人報告請示等制度。這一系列關于單位內部會計監督的法律規定，突出了單位內部的會計分工和會計內部控制，明確了會計的基本職能，客觀合理地界定了會計人員和單位負責人及相關責任人員的職責權限，使人員各司其職，各負其責，一旦出現違法的會計行為，就可以按照"法律責任"一章的相應條款，直接追究有關責任人員的法律責任。這樣既體現了單位負責人對法律負責，會計人員對所在單位（任免機構）負責人負責的基本精神，也使會計人員改變了"雙重身份"，徹底地從"兩難"境地中解脫出來，為會計人員依法行使核算和監督職能提供了法律保障，同時對防止腐敗現象滋生和防止國有資產、集體資產的流失，也有一定的抑制作用。通過建立、健全單位內部會計核算制度、內部控制制度和其他管理制度，將產生一系列具有控制（牽制）職能的方法程序、工作規則和紀律要求，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、完整的制約機制，約束會計人員和相關人員依法處理會計事務，及時發現和糾正工作中的失誤，有效地防范舞弊，控制會計違規違法行為，確保單位會計工作規范有序進行，確保單位會計資料的真實完整。 　　 二、加強了社會監督 　　 當前，會計資料已成為一種重要的社會資源，隨著市場經濟的發展，會計資料的真實性和完整性日益被社會公眾所廣泛關注（如上市公司的財務會計報告等）。因此，新《會計法》增加了社會監督的內容，在第三十、三十一條對社會公眾檢舉及其受理制度和注冊會計師審計以及對注冊會計師審計質量進行再監督等問題作出了規定。在這些規定下，任何單位和個人都有權檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，以最大限度地發揮社會公眾監督作用，為全社會參與會計監督提供了法律保證。同時，強調委托審計的單位必須如實向注冊會計師提供本單位的會計資料以及有關情況，其實施檢查監督，任何單位或個人無論以何種方式干預或影響注冊會計師及其所在的會計師事務所進行獨立審計的行為，都是違法的，必須承擔法律責任；另外，規定了財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。這些規定對影響會計信息質量的外部因素加以法律約束，以法律保障了注冊會計師的執業環境，保證社會中介機構能客觀地和公正地發揮社會監督作用，在一定程度上保證被審計過的會計資料的可靠和真實，對有效地防止會計信息失真，維護社會，經濟秩序，保障和促進社會主義市場經濟正常運行起到了積極的作用。 　　 三、強化了國家監督。 　　 新《會計法》第三十二、三十三、三十四條明確了財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管部門監管制度的建立及責任要求等。在法律上構建了以財政部門為主體包括審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門在內的國家會計監督體系，將財政部門對各單位會計工作的監督檢查權、行政處罰權和查詢權及實施監督檢查的內容（是否依法設置會計帳簿；會計憑征、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定；從事會計工作的人員是否具備從業資格等）以法律的形式確定下來。強調了對違法違紀的單位和個人，財政部門可行使通報、罰款、吊銷會計人員從業資格證書等方式進行處罰（關于法律責任的規定），以保證財政部門的監管能落到實處。同時對財政部門和政府其他部門監督檢查有關單位的會計資料的職責權限作出了規定，使各自的職權更加明確，避免了職權交叉或職責不清、相互推諉或重復檢查的現象。既提高了財政監督的權威性，也加大了政府其他部門監督的力度，使國家監督會計工作落到實處，對有效地解決會計信息失真問題，實現會計秩序根本好轉將起到關鍵性的作用。 　　 四、明確了法律責任。 　　 為了使會計監督能切實到位，新《會計法》以一系列的責任規定作為法律保障。 　　 （一）對單位負責人的會計責任作出了法律規定。新《會計法》第四、二十八、四十二條規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；未按照規定建立并實施單位內部會計監管制度的，直接負責的主管人員和其他直接責任人員，必須承擔法律責任；單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責。如果違反了這些法律規定，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。這些強制性的法律規定明確了單位負責人的法律責任，督促單位負責人必須切實地履行法定義務，組織會計機構、會計人員和相關責任人員建立健全切實可行的單位內部會計監督制度，以制度來保證會計機構、會計人員能夠切實地實施單位內部會計監督。 　　 （二）接受監督檢查是各單位的法定義務。新《會計法》第三十五條規定，各單位必須依法接受有關監督檢查部門的會計檢查并予以配合。依法接受有關監督檢查部門的會計檢查，如實提供會計資料及有關情況，不隱匿、不謊報會計資料及有關情況，是各單位必須履行的法定義務，如有違反，將視其情節輕重對相關責任人員給予行政或刑事處罰。 　　 （三）保護社會公眾參與會計監督。據新《會計法》第四十二、四十八條的有關規定，凡將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人，拒絕依法實施監督的，是違法行為，必須依法追究法律責任。新《會計法》以法律規定來鼓勵和保障社會公眾依法行使國家賦予的監督權利，檢舉違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為。 　　 （四）對代表國家行使會計監督權力的有關責任部門作了約束性規定。新《會計法》第四十七條對財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監督管理中玩忽職守等行為作了禁止性規定，以防范有關責任部門的工作人員玩忽職守，在實施會計監督管理中馬馬虎虎、草率從事、搪塞敷衍、不盡職守、不負責任的行為。 　　 新《會計法》關于會計監督的法律責任的規定，確保了會計監督能切實到位，有利于從根本上解決造假帳、提供虛假會計信息等屢禁不止的問題，從根本上杜絕會計違法的現象。 張 寧 作者單位：廣西壯族自治區農業廳 2000年

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