談《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的新突破

時(shí)間：2002-03-22 作者： 來(lái)源：《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》 點(diǎn)擊次數(shù)：8278

新修訂的《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的新突破，具體體現(xiàn)在建立、健全了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督"三位一體"的嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，轉(zhuǎn)變了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的方式，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的要求。 　　 一、突出了單位內(nèi)部監(jiān)督。 　　 原《會(huì)計(jì)法》規(guī)定："各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督"（第十六條），賦予了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，要求會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家對(duì)本單位行使監(jiān)督權(quán)力，"對(duì)嚴(yán)重違法損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的收支，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告"（第十九條），否則就必須承擔(dān)法律責(zé)任。在這種規(guī)定下，會(huì)計(jì)人員既是單位內(nèi)部的管理人員，又是國(guó)家的監(jiān)督人員，處于雙重身份的地位。但是，從實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)人員既然是單位內(nèi)部的管理人員，其利益從屬于所在單位，必然受制于單位團(tuán)體利益或更多地順從于單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，因而不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，很難擔(dān)負(fù)起代表國(guó)家對(duì)所在單位尤其是單位負(fù)責(zé)人行使監(jiān)督的權(quán)力。會(huì)計(jì)人員因履行《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職責(zé)而遭受打擊報(bào)復(fù)的事件時(shí)有所聞，屢見不鮮，使會(huì)計(jì)人員陷入"兩難"的境地。由于責(zé)任主體不明確，就出現(xiàn)了對(duì)真正的責(zé)任人難以追究責(zé)任，該負(fù)責(zé)的逍遙法外，不該負(fù)責(zé)的卻成為"替罪羊"的不正常現(xiàn)象。另外，一些會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，單靠其政策、道德水準(zhǔn)和覺悟水平也確實(shí)代表不了國(guó)家對(duì)本單位行使監(jiān)督的權(quán)力。針對(duì)這些問(wèn)題，新《會(huì)計(jì)法》第二十七、三十七條明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)稽核制度及建立健全制度的內(nèi)容要求等，第十四、二十八、二十九條規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)以及向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告請(qǐng)示等制度。這一系列關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定，突出了單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)分工和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，明確了會(huì)計(jì)的基本職能，客觀合理地界定了會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人員的職責(zé)權(quán)限，使人員各司其職，各負(fù)其責(zé)，一旦出現(xiàn)違法的會(huì)計(jì)行為，就可以按照"法律責(zé)任"一章的相應(yīng)條款，直接追究有關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任。這樣既體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對(duì)所在單位（任免機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的基本精神，也使會(huì)計(jì)人員改變了"雙重身份"，徹底地從"兩難"境地中解脫出來(lái)，為會(huì)計(jì)人員依法行使核算和監(jiān)督職能提供了法律保障，同時(shí)對(duì)防止腐敗現(xiàn)象滋生和防止國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)的流失，也有一定的抑制作用。通過(guò)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部控制制度和其他管理制度，將產(chǎn)生一系列具有控制（牽制）職能的方法程序、工作規(guī)則和紀(jì)律要求，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、完整的制約機(jī)制，約束會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員依法處理會(huì)計(jì)事務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的失誤，有效地防范舞弊，控制會(huì)計(jì)違規(guī)違法行為，確保單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行，確保單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。 　　 二、加強(qiáng)了社會(huì)監(jiān)督 　　 當(dāng)前，會(huì)計(jì)資料已成為一種重要的社會(huì)資源，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性日益被社會(huì)公眾所廣泛關(guān)注（如上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等）。因此，新《會(huì)計(jì)法》增加了社會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容，在第三十、三十一條對(duì)社會(huì)公眾檢舉及其受理制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督等問(wèn)題作出了規(guī)定。在這些規(guī)定下，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，以最大限度地發(fā)揮社會(huì)公眾監(jiān)督作用，為全社會(huì)參與會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了法律保證。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)委托審計(jì)的單位必須如實(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供本單位的會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，其實(shí)施檢查監(jiān)督，任何單位或個(gè)人無(wú)論以何種方式干預(yù)或影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的行為，都是違法的，必須承擔(dān)法律責(zé)任；另外，規(guī)定了財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這些規(guī)定對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部因素加以法律約束，以法律保障了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)能客觀地和公正地發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，在一定程度上保證被審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)資料的可靠和真實(shí)，對(duì)有效地防止會(huì)計(jì)信息失真，維護(hù)社會(huì)，經(jīng)濟(jì)秩序，保障和促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行起到了積極的作用。 　　 三、強(qiáng)化了國(guó)家監(jiān)督。 　　 新《會(huì)計(jì)法》第三十二、三十三、三十四條明確了財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門監(jiān)管制度的建立及責(zé)任要求等。在法律上構(gòu)建了以財(cái)政部門為主體包括審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門在內(nèi)的國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，將財(cái)政部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)、行政處罰權(quán)和查詢權(quán)及實(shí)施監(jiān)督檢查的內(nèi)容（是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿；會(huì)計(jì)憑征、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格等）以法律的形式確定下來(lái)。強(qiáng)調(diào)了對(duì)違法違紀(jì)的單位和個(gè)人，財(cái)政部門可行使通報(bào)、罰款、吊銷會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書等方式進(jìn)行處罰（關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定），以保證財(cái)政部門的監(jiān)管能落到實(shí)處。同時(shí)對(duì)財(cái)政部門和政府其他部門監(jiān)督檢查有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料的職責(zé)權(quán)限作出了規(guī)定，使各自的職權(quán)更加明確，避免了職權(quán)交叉或職責(zé)不清、相互推諉或重復(fù)檢查的現(xiàn)象。既提高了財(cái)政監(jiān)督的權(quán)威性，也加大了政府其他部門監(jiān)督的力度，使國(guó)家監(jiān)督會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處，對(duì)有效地解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)秩序根本好轉(zhuǎn)將起到關(guān)鍵性的作用。 　　 四、明確了法律責(zé)任。 　　 為了使會(huì)計(jì)監(jiān)督能切實(shí)到位，新《會(huì)計(jì)法》以一系列的責(zé)任規(guī)定作為法律保障。 　　 （一）對(duì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任作出了法律規(guī)定。新《會(huì)計(jì)法》第四、二十八、四十二條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，必須承擔(dān)法律責(zé)任；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。如果違反了這些法律規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。這些強(qiáng)制性的法律規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，督促單位負(fù)責(zé)人必須切實(shí)地履行法定義務(wù)，組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員建立健全切實(shí)可行的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，以制度來(lái)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員能夠切實(shí)地實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。 　　 （二）接受監(jiān)督檢查是各單位的法定義務(wù)。新《會(huì)計(jì)法》第三十五條規(guī)定，各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門的會(huì)計(jì)檢查并予以配合。依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門的會(huì)計(jì)檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況，不隱匿、不謊報(bào)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況，是各單位必須履行的法定義務(wù)，如有違反，將視其情節(jié)輕重對(duì)相關(guān)責(zé)任人員給予行政或刑事處罰。 　　 （三）保護(hù)社會(huì)公眾參與會(huì)計(jì)監(jiān)督。據(jù)新《會(huì)計(jì)法》第四十二、四十八條的有關(guān)規(guī)定，凡將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人，拒絕依法實(shí)施監(jiān)督的，是違法行為，必須依法追究法律責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》以法律規(guī)定來(lái)鼓勵(lì)和保障社會(huì)公眾依法行使國(guó)家賦予的監(jiān)督權(quán)利，檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為。 　　 （四）對(duì)代表國(guó)家行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力的有關(guān)責(zé)任部門作了約束性規(guī)定。新《會(huì)計(jì)法》第四十七條對(duì)財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中玩忽職守等行為作了禁止性規(guī)定，以防范有關(guān)責(zé)任部門的工作人員玩忽職守，在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督管理中馬馬虎虎、草率從事、搪塞敷衍、不盡職守、不負(fù)責(zé)任的行為。 　　 新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律責(zé)任的規(guī)定，確保了會(huì)計(jì)監(jiān)督能切實(shí)到位，有利于從根本上解決造假帳、提供虛假會(huì)計(jì)信息等屢禁不止的問(wèn)題，從根本上杜絕會(huì)計(jì)違法的現(xiàn)象。 張 寧 作者單位：廣西壯族自治區(qū)農(nóng)業(yè)廳 2000年

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