現(xiàn)代企業(yè)制度與財(cái)務(wù)會計(jì)改革

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計(jì)》 點(diǎn)擊次數(shù)：8212

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求企業(yè)加快財(cái)務(wù)會計(jì)改革，主要是圍繞三個"利益"最大化，試行財(cái)務(wù)與會計(jì)機(jī)構(gòu)相分離，重視現(xiàn)代管理會計(jì)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，建立社會責(zé)任會計(jì)及稅務(wù)會計(jì)等幾個方面。 　　 （一）圍繞三個"利益"最大化 　　 現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，財(cái)務(wù)會計(jì)不能只是單純從事企業(yè)"理財(cái)"活動，或簡單的反映"價值"轉(zhuǎn)移過程，而是通過企業(yè)多元化、多層化、全方位的經(jīng)濟(jì)管理，達(dá)到投資者利益最大化，企業(yè)經(jīng)營者利益最大化，社會效益最大化。這就需要解決好以下問題。 　　 1．樹立正確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)確立經(jīng)歷了三個變革階段：第一階段以"利潤最大"作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，這一目標(biāo)顯示出不能協(xié)調(diào)好股權(quán)人、政府、債權(quán)人、職工關(guān)系，且沒有考慮資金的時間價值和風(fēng)險(xiǎn)；第二階段，股東財(cái)富最大化，它雖然克服了"利潤最大化"的不足，卻忽略了特定的人力資源的存在，使企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富只達(dá)到部分最大；因此，第三階段發(fā)展到使總財(cái)富創(chuàng)造力達(dá)到最大化，這也是現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。 　　 2．建立有效的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制是指為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而確定的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)權(quán)力、責(zé)任、控制和協(xié)調(diào)關(guān)系的一種形式。合理的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，要與企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。在我國以公有制為主體的多種經(jīng)濟(jì)形式中，股份制是資本的主要組合形式，它表現(xiàn)為企業(yè)的集團(tuán)化，其內(nèi)部組織一般分為四個結(jié)構(gòu)層次：企業(yè)集團(tuán)的母公司；企業(yè)集團(tuán)的子公司；工序流程關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司；協(xié)作關(guān)系的協(xié)作企業(yè)。相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)置與母公司相適應(yīng)的投資責(zé)任中心、利潤責(zé)任中心；與子公司相適應(yīng)的利潤責(zé)任中心、成本中心；與工序流程關(guān)聯(lián)公司相適應(yīng)的成本責(zé)任中心；與松散型協(xié)作企業(yè)相適應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)清償部門等。從而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施有效管理，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 　　 （二）試行財(cái)務(wù)與會計(jì)機(jī)構(gòu)相分離 　　 財(cái)務(wù)與會計(jì)有著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系，但又有著本質(zhì)區(qū)別：(1)概念不同。企業(yè)財(cái)務(wù)是指一個企業(yè)單位涉及再生產(chǎn)過程中有價值的物資和貨幣的活動，包括各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系總和；企業(yè)會計(jì)是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程的反映和監(jiān)督。(2)管理目標(biāo)不同。會計(jì)管理的目標(biāo)是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，提供反映經(jīng)濟(jì)活動的信息；財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是力求投入的回報(bào)最大化。(3)管理對象不同。財(cái)務(wù)管理的對象包括資產(chǎn)籌集、資金使用、資金投入、資金成果的分配；會計(jì)管理的對象是客觀能動地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。(4)工作方法不同。會計(jì)的方法是以貨幣為計(jì)算單位對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、真實(shí)的計(jì)算和記錄，用原始憑證、記帳憑證、會計(jì)分錄、會計(jì)記帳、會計(jì)報(bào)表等會計(jì)特有技術(shù)處理會計(jì)業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)的方法是對會計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息資料進(jìn)行整理，使用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法，引入時間價值、風(fēng)險(xiǎn)價值等概念進(jìn)行計(jì)算、分析、重塑經(jīng)濟(jì)模型。(5)管理職能不同。會計(jì)是以規(guī)范科學(xué)的會計(jì)報(bào)表，把業(yè)務(wù)成果進(jìn)行文字表述，以滿足不同層次、企業(yè)內(nèi)外、社會各界投資者的需求；而財(cái)務(wù)管理是把經(jīng)過處理的經(jīng)濟(jì)模型，用于管理者籌集資金、計(jì)劃投資、使用和分配的戰(zhàn)略性決策。 　　 企業(yè)財(cái)務(wù)管理是與公司制度相伴而產(chǎn)生的，它們都存在于相同的社會基礎(chǔ)，即公司制度下的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。其產(chǎn)生的最初目的是為股份有限公司籌集更多的資金以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現(xiàn)代公司理財(cái)活動。 　　 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體和利益主體的身份在市場競爭的大海中"游泳"，財(cái)務(wù)管理已成為企業(yè)管理的重要組成部分。特別是隨著現(xiàn)代金融環(huán)境的不斷創(chuàng)新，企業(yè)面向瞬息萬變的金融市場，如何進(jìn)行科學(xué)的籌資、投資決策，如何合理利用財(cái)務(wù)杠桿來降低資本成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，以及如何正確估量和盡量減少投資風(fēng)險(xiǎn)等等，都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中理財(cái)學(xué)上的專門性學(xué)問。所有這些，并非單位會計(jì)人員所能管得好的，當(dāng)然也不是會計(jì)所能包含得了的。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為一種職能性的管理活動，既處理著財(cái)務(wù)關(guān)系，也直接管理著價值運(yùn)動。而會計(jì)不是職能管理部門，它是提供綜合性財(cái)務(wù)信息的部門，是現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。 　　 同時，現(xiàn)代企業(yè)制度，為建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理體系提供了條件。因?yàn)椋?1)企業(yè)擁有獨(dú)立和完整的物質(zhì)利益，即法人資本金；(2)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，分配存在于不同利益者；(3)投資渠道多元化，企業(yè)必須合理高效地利用資金； (4)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須考慮投資風(fēng)險(xiǎn)、投資效益等；(5)企業(yè)必須考慮資金的時間價值，使內(nèi)部資金活動起來，以增加收益和積累。所以，傳統(tǒng)的財(cái)會合一狀況，已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度要求，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)機(jī)構(gòu)相分離，各司其職，勢在必行。 　　 （三）重視現(xiàn)代管理會計(jì) 　　 現(xiàn)代管理會計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)與激烈的市場競爭而產(chǎn)生的，管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的基本特征，企業(yè)必須建立科學(xué)的管理機(jī)制，充分發(fā)揮現(xiàn)代管理會計(jì)的作用。 　　 1．管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。現(xiàn)代管理會計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的一個重要組成部分，在為企業(yè)各級經(jīng)營管理者提供有用信息方面，發(fā)揮著積極的作用。它可充分利用財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的信息，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法對其進(jìn)行加工處理，為企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測并提出備選力案，幫助受托人作出正確的判斷，調(diào)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。 　　 2．現(xiàn)代管理會計(jì)在成本控制方面所發(fā)揮的作用是其他專業(yè)管理所無法比擬的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，通過對產(chǎn)品成本與功能關(guān)系的分析與研究，開展價值工程分析，提出成本最低、功能最全的滿意方案；在制訂標(biāo)準(zhǔn)成本方面，除了依據(jù)嚴(yán)密的科學(xué)計(jì)算外，還實(shí)行廣泛的"參與制"，使標(biāo)準(zhǔn)制訂者與執(zhí)行者面對面地溝通各自的處境與想法，制訂出切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)成本；在成本分析方面，強(qiáng)調(diào)經(jīng)常、及時和具體，以便執(zhí)行者能及時地了解成本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，形成一種自行調(diào)節(jié)、自行控制機(jī)制，充分調(diào)動執(zhí)行者在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行中的積極性與主動性；在獎懲制度上，綜合而有效地運(yùn)用各種激勵因素，激勵人們沿著局部與整體的"目標(biāo)一致性"，卓有成效地開展本職工作。 　　 3．現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織管理制度，形成激勵與約束的經(jīng)營機(jī)制。責(zé)任會計(jì)不僅較好地適應(yīng)這一要求，也是以此為存在基礎(chǔ)的。責(zé)任會計(jì)制度的基本特征，是將預(yù)算制定的目標(biāo)成本與目標(biāo)利潤等責(zé)任指標(biāo)層層分解落實(shí)到各責(zé)任中心，通過業(yè)績的計(jì)量，對各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行考評和獎懲，激勵引導(dǎo)企業(yè)各級、各單位以至各個成員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。 　　 （四）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度 　　 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑，也是加強(qiáng)管理的重要手段。尤其是在融多種產(chǎn)權(quán)主體為一體，多種所有制并存，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國經(jīng)營的大型企業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部管理層次多，經(jīng)營跨度大，場地分散，各種權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任關(guān)系復(fù)雜，更需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的自我控制與自我約束作用，以保障企業(yè)經(jīng)營活動的健康運(yùn)行。為此，應(yīng)改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)職能延伸的特征，使內(nèi)部審計(jì)真正成為以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以協(xié)助高級管理層完成委托責(zé)任為重點(diǎn)，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營責(zé)任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合，抓好內(nèi)部控制制度評審和企業(yè)決策過程為主要內(nèi)容的監(jiān)督系統(tǒng)。 　　 （五）建立社會責(zé)任會計(jì)及稅務(wù)會計(jì) 　　 為從社會的角度對受托經(jīng)濟(jì)主體履行社會責(zé)任的情況進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告，增強(qiáng)受托經(jīng)濟(jì)主體的社會責(zé)任觀念，更好地反映受托人產(chǎn)生的社會性代理效益，必須建立社會責(zé)任會計(jì)。在提高經(jīng)濟(jì)性代理效益的同時，不斷提高社會性代理效益。社會責(zé)任主要包括：(1)對職工履行責(zé)任，體現(xiàn)在是否同工同酬，提高福利待遇，改善工作條件與工作環(huán)境，開展職業(yè)技術(shù)教育，提高職工業(yè)務(wù)水平與社會統(tǒng)籌保險(xiǎn)基金等；(2)保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，體現(xiàn)在不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量與性能，提供價格合理的產(chǎn)品，加強(qiáng)產(chǎn)前與售后服務(wù)，滿足消費(fèi)者不同層次的需求等；(3)維護(hù)政府利益，體現(xiàn)在是否在提高國民經(jīng)濟(jì)整體效益前提下提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；(4)支持公益事業(yè)，體現(xiàn)在是否積極支持社會公益事業(yè)，在力所能及的范圍內(nèi)給予必要的捐贈或幫助；(5)保護(hù)生態(tài)環(huán)境，體現(xiàn)在企業(yè)對環(huán)境污染進(jìn)行有效防護(hù)，減輕并消除環(huán)境污染，提高材料綜合利用率，降低能源消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益與提高生態(tài)效益并重等。 　　 稅務(wù)會計(jì)的分離與獨(dú)立，對我國許多企業(yè)來說，是一個現(xiàn)實(shí)而迫切的課題。由于現(xiàn)代會計(jì)的核心在于會計(jì)收益的計(jì)量，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所關(guān)注的是應(yīng)納稅所得額，稅法與會計(jì)處理結(jié)果總是存在著永久性差異與時間性差異，因此會計(jì)收益必須接受稅法所規(guī)定的各項(xiàng)調(diào)整。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求滿足信息的有用性及管理的靈活性，而稅法更強(qiáng)調(diào)納稅基礎(chǔ)的可靠性與嚴(yán)肅性。不同的要求導(dǎo)致這兩方面信息在事實(shí)上有著不同的目標(biāo)與著眼點(diǎn)，使用不同的會計(jì)慣例與會計(jì)方法，最終使稅務(wù)會計(jì)與現(xiàn)代管理會計(jì)一樣，也從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來，成為現(xiàn)代會計(jì)系統(tǒng)的另一個重要分支。 　　 財(cái)務(wù)會計(jì)為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度及社會環(huán)境的變化而進(jìn)行改革的同時，又在很大程度上對現(xiàn)代企業(yè)制度與社會環(huán)境產(chǎn)生反作用。可以預(yù)見，通過財(cái)務(wù)會計(jì)改革，將會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步完善和現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)一步健全。 張飛亭 張建偉 作者單位：江蘇省農(nóng)林廳 2000年

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