改革農(nóng)墾企業(yè)會計核算的探討

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：11168

國家頒布的"兩則"、"兩制"和行業(yè)財務會計制度實施8年多來，對于加強農(nóng)墾企業(yè)的財務管理、會計核算，提高會計信息的質(zhì)量，起到了重要的作用。隨著農(nóng)墾經(jīng)濟體制改革的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立，1993年起執(zhí)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》有些規(guī)定的弊端和不合理性日益凸顯，嚴重影響了會計工作的質(zhì)量。本文擬對如何改進農(nóng)墾企業(yè)會計核算問題提出一些粗淺看法，就教于同行。 　　 一、改進"職工福利費"、"工會經(jīng)費"、"職工教育經(jīng)費"三項經(jīng)費的計提方法 　　 《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務制度》規(guī)定，職工福利費按照企業(yè)職工工資總額的]4％提取，主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出；工會經(jīng)費按照職工工資總額的2％計提，撥交給工會；職工教育經(jīng)費按照職工工資總額的1．5％計提，用于企業(yè)職工學習先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。上述三項經(jīng)費規(guī)定的計提方法．按照權(quán)責發(fā)生制的原則。必須在年度內(nèi)足額提取。是否足額計提"三項經(jīng)費"往往又是審計中介機構(gòu)評斷年度會計決算損益是否真實的重要環(huán)節(jié)：筆者認為，"三項經(jīng)費"足額計提的規(guī)定，既不便于操作，又具有很大的不合理性： 　　 1．農(nóng)墾企業(yè)對家庭農(nóng)場推行"四到戶"、"兩自理"的經(jīng)營管理方式，對土地實行租賃承包制，按照承包合同，產(chǎn)品產(chǎn)出交夠農(nóng)場的，留足分場的，剩下都是自己的。職工不再按等級工資領取工資，職工工資總額已不復存在。計提"三項經(jīng)費"的基本依據(jù)，難以取得。 　　 2．在全國范圍內(nèi)推行的醫(yī)療制度改革在農(nóng)墾企業(yè)中也逐步實行。將以企業(yè)和個人共同繳納醫(yī)療保險費的形式，進行公費醫(yī)療改革。無需先計提職工福利費，再從中開支醫(yī)療費用。 　　 3．企業(yè)計提"三項經(jīng)費"后，節(jié)余留用、超支掛帳，與實際支出數(shù)勢必有差額。這個差額往往會導致企業(yè)年度損益不實。 　　 改進"三項經(jīng)費"的計提方法，筆者認為可以采取以下做法： 　　 1．場部管理人員和場辦工商業(yè)單位，凡是按月按等級發(fā)放工資的，仍按制度規(guī)定計提。 　　 2．承包土地的家庭農(nóng)場職工，在上交給農(nóng)場款項或以產(chǎn)品抵頂上交款中，按照年度"三項經(jīng)費"實際發(fā)生額抵沖，在"待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款"帳戶內(nèi)核算。年終依次計入應付福利費、其他應付款--工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、管理費用、本年利潤。 　　 3．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，按常年實際預測當年發(fā)生額，再按承包土地面積確定應上交數(shù)。年終據(jù)實從"待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款"帳戶抵沖，年末一般不應有余額。 　　 二、加強改制后的國有資產(chǎn)管理 　　 近年來，農(nóng)墾企業(yè)按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對場辦的二、三產(chǎn)業(yè)進行了產(chǎn)權(quán)制度改革。規(guī)模較大的工業(yè)企業(yè)，實行農(nóng)場控股、參股的股份合作制；規(guī)模較小、有微利的企業(yè)，實行租賃承包；規(guī)模小又虧損的工商業(yè)企業(yè)，采取個私買斷的辦法，整體出售，國有資產(chǎn)退出、這些改革措施，使場辦二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)和責任更加明確，促進了經(jīng)濟的發(fā)展和效益的提高。但在改制的過程中，農(nóng)場給這些單位很多優(yōu)惠政策，以零資產(chǎn)起步，割斷歷史，重新開始。因此，改制前財務遺留問題，債權(quán)債務、存貨盤盈盤虧等國有資產(chǎn)管理和會計核算形成"核算真空"，改制后的企業(yè)不愿管，改制前的企業(yè)無人管、無法管，以致大量債權(quán)性的資產(chǎn)形成壞帳。存貨毀損變質(zhì)，國有資產(chǎn)流失。另外因產(chǎn)權(quán)制度改革，國有資產(chǎn)特別是租賃承包的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營活動停止了，但財務活動一天也沒有停止。如長、短期借款銀行利息照樣支付。債權(quán)債務照常清償，存貨還要銷售等。場辦二、三產(chǎn)業(yè)改制后，應加強對國有資產(chǎn)的管理，成立專門管理機構(gòu)，配備會計人員，接收改制前的會計核算業(yè)務，設置帳簿，按單位作為會計核算對象，記錄、反映和監(jiān)督、控制國有資產(chǎn)的增減變化，收入、費用和盈虧情況，期末編制會計報表，報告國有資產(chǎn)的會計信息。 　　 三、非經(jīng)營性固定資產(chǎn)和關停企業(yè)的固定資產(chǎn)，應按規(guī)定計提折舊 　　 "九五"期間，國家對農(nóng)墾企業(yè)的國有資產(chǎn)實行授權(quán)經(jīng)營方式，同時將經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)分離，對非經(jīng)營性資產(chǎn)設專門帳戶進行管理與核算，固定資產(chǎn)不計提折舊，發(fā)生增減變動，須報經(jīng)省國有資產(chǎn)管理部門批準。另外，在近年來國有企業(yè)改制、改組、改造過程中，農(nóng)場對部分場辦工商業(yè)企業(yè)，實行關停并轉(zhuǎn)。有的實行租賃承包的企業(yè)，由于各種原因形成上交的承包費不足以抵補按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費，有些企業(yè)甚至將這部分固定資產(chǎn)作為企業(yè)盈利水平的"調(diào)節(jié)器"，常年不計折舊，既造成固定資產(chǎn)的價值不實，又沒有實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，也沒有建立起固定資產(chǎn)更新改造的后備基金，筆者認為，無論是非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，還是關停、租賃承包的企業(yè)，都應該按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。首先，從理論上說，折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損等原因而引起的價值轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)折舊，是固定資產(chǎn)由于消耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價值，分為有形損耗和無形損耗兩種。無論何種性質(zhì)的固定資產(chǎn)，都會產(chǎn)生以上兩種形式的損耗，都必須計提固定資產(chǎn)折舊。其次，從實際上看，按照配比原則，上交承包費的租賃承包企業(yè)，農(nóng)場不應將承包費籠統(tǒng)地計入本年利潤，應首先用于抵償固定資產(chǎn)折舊，如果上交的承包費抵償不了固定資產(chǎn)折舊，那就應考慮承包費是否合理的問題了，第三、從建立固定資產(chǎn)更新改造補償基金的角度看，不論是何種經(jīng)營方式的固定資產(chǎn)都應該按時足額計提固定資產(chǎn)折舊、以保證國有資產(chǎn)的安全、完整。 作者：崔 林 作者單位：安徽省壽西湖農(nóng)場 2000年

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