企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的規(guī)避及其會計披露

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農(nóng)業(yè)會計》 點擊次數(shù)：8263

風(fēng)險是指遭到損傷、不利或毀壞的機(jī)會。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險與希望并存，富有開拓創(chuàng)新精神的企業(yè)常常愿意承受一些策略性的風(fēng)險，以期獲取豐厚的回報。規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，正確計量真實完整地披露企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，對于評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、為信息使用者提供決策依據(jù)、提高會計信息質(zhì)量具有重要的意義。 　　 一、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的分類 　　 從會計學(xué)的角度看，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是一種不確定的財務(wù)損失。按照其形成的原因與結(jié)果可分為： 　　 1．純粹風(fēng)險與投機(jī)風(fēng)險。這兩種風(fēng)險的區(qū)別是風(fēng)險所造成的結(jié)果不同。純粹風(fēng)險所造成的結(jié)果一般只有二種，一是遭損，二是無損。如企業(yè)經(jīng)營過程中的運輸風(fēng)險、財產(chǎn)風(fēng)險、職工安全風(fēng)險等。投機(jī)風(fēng)險所造成的結(jié)果有盈利、保本或虧損三種。如證券投資風(fēng)險、外匯交易風(fēng)險、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險等。 　　 2．靜態(tài)風(fēng)險與動態(tài)風(fēng)險。這兩種風(fēng)險的區(qū)別是風(fēng)險所形成的原因不同。靜態(tài)風(fēng)險是指由于自然力量或人們的錯誤行為所造成的。如地震、海難事件等。動態(tài)風(fēng)險則是由于市場經(jīng)濟(jì)或社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動所造成。如利率變動、稅制改革、體制改革、機(jī)制轉(zhuǎn)換，能源緊張等。 　　 二、規(guī)模企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的會計對策 　　 1．轉(zhuǎn)嫁。對于可統(tǒng)計且無投機(jī)因素的純粹風(fēng)險與靜態(tài)風(fēng)險，如企業(yè)財產(chǎn)保險、職工人身安全保險、畜群保險、糧食保險等，企業(yè)可以通過投保將其轉(zhuǎn)嫁給保險公司以減少損失。 　　 2．回避。對于風(fēng)險較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)予以回避，如在融資業(yè)務(wù)中對資信可靠度低的對象不予擔(dān)保；在營銷活動中，對缺乏市場調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計存在明顯缺陷的營銷預(yù)算予以拒絕等。 　　 3．防范。對無法轉(zhuǎn)嫁又無法回避的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)會計可采用積極的預(yù)防性措施，降低損失發(fā)生的可能性，如為降低壞帳風(fēng)險，可加強(qiáng)對賒銷帳客戶的管理，對客戶信用進(jìn)行調(diào)查，定期分析應(yīng)收帳款的帳齡，建立賒銷臺帳及責(zé)任制；對企業(yè)內(nèi)部的銷售人員，要簽訂營銷承包合同，明確賒銷率和銷售貨款的回收率，實行個人報酬率與銷售產(chǎn)品現(xiàn)金流入率掛鉤等。 　　 4．組合。即運用風(fēng)險組合增加承擔(dān)風(fēng)險個體的數(shù)量，降低承擔(dān)風(fēng)險損失發(fā)生的比例。如為降低長期投資項目的投資風(fēng)險，可采用合資、合伙或股份化的組織形式來籌資組建；為降低國有全資企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，可采用股份制、股份合作制、吸收控股或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式；為降低證券投資的風(fēng)險，可實行多元化的投資組合等。 　　 5．自留。對以上四個對策難以化解的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)只能"兜著走"。這類風(fēng)險主要包括：①應(yīng)收帳款的壞帳損失；②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后遭出票方拒付時，被銀行索兌與罰款的損失；③因產(chǎn)品質(zhì)量問題，遭客戶索賠的損失；④因產(chǎn)品劣質(zhì)遭客戶退貨的損失；⑤為附屬或聯(lián)營企業(yè)提供擔(dān)保而承受的風(fēng)險；⑥有敗訴可能訴訟案件中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；⑦全資子公司的債務(wù)糾紛損失；⑧企業(yè)轉(zhuǎn)制、改制、重組過程中剝離資產(chǎn)的部分損失；⑨已采取重新組合，加強(qiáng)防范對策后仍可能發(fā)生損失的投資風(fēng)險、營銷風(fēng)險等。對于自留對策下風(fēng)險的會計處理，一是采用預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金；二是當(dāng)損失發(fā)生時，經(jīng)過確認(rèn)，調(diào)整當(dāng)期損益。 　　 同時，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守《會計法》和國家財經(jīng)法規(guī)，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用；成本和利潤，確保會計資料真實、完整。這是防范風(fēng)險和減少風(fēng)險的有效措施。 　　 三、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的會計披露《會計法》第十九條規(guī)定："單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明"。因此企業(yè)要及時披露其經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)披露經(jīng)營風(fēng)險的主要途徑是通過財務(wù)會計報告。筆者從現(xiàn)有的財務(wù)會計報告的構(gòu)架談?wù)勅绾芜M(jìn)一步完善財務(wù)會計報告在這方面的功能設(shè)想。 　　 1．在會計報告中增加風(fēng)險披露的項目。《會計法》規(guī)定："財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。"根據(jù)這項規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對符合以下條件的經(jīng)營風(fēng)險在會計報告中予以報露： 　　 （1）符合收入與成本費用相配比的原則，可能發(fā)生的損失應(yīng)該是近期的、可預(yù)見的。（2）遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理估算可能發(fā)生的損失和費用。（3）由于內(nèi)部基礎(chǔ)管理不善造成的損失。（4）債權(quán)債務(wù)形成的損失。（5）在關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、改過程中，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)凈損失。 （6）在報表的附注中應(yīng)增加或有損失與或有負(fù)債的專項說明。 　　 2．應(yīng)增加風(fēng)險披露的內(nèi)部專項報表。對于那些無法在對外的財務(wù)報表中加以揭示的風(fēng)險，如投資險，但從企業(yè)經(jīng)營管理需要則應(yīng)予反映，因此應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部報表對這類風(fēng)險予以披露。在企業(yè)項目決策報告中應(yīng)增加風(fēng)險分析的專題報告，在企業(yè)內(nèi)部控制報表中，應(yīng)增加風(fēng)險分析項目。 虞思禮　　 作者單位：上海農(nóng)工商集團(tuán)東旺總公司 2000年

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