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談《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的新突破

時(shí)間:2002-03-22 作者: 來(lái)源:《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》 點(diǎn)擊次數(shù):8270

新修訂的《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的新突破,具體體現(xiàn)在建立、健全了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督"三位一體"的嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,轉(zhuǎn)變了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的方式,適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的要求。    一、突出了單位內(nèi)部監(jiān)督。    原《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:"各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督"(第十六條),賦予了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé),要求會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家對(duì)本單位行使監(jiān)督權(quán)力,"對(duì)嚴(yán)重違法損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的收支,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告"(第十九條),否則就必須承擔(dān)法律責(zé)任。在這種規(guī)定下,會(huì)計(jì)人員既是單位內(nèi)部的管理人員,又是國(guó)家的監(jiān)督人員,處于雙重身份的地位。但是,從實(shí)際情況看,會(huì)計(jì)人員既然是單位內(nèi)部的管理人員,其利益從屬于所在單位,必然受制于單位團(tuán)體利益或更多地順從于單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo),因而不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位,很難擔(dān)負(fù)起代表國(guó)家對(duì)所在單位尤其是單位負(fù)責(zé)人行使監(jiān)督的權(quán)力。會(huì)計(jì)人員因履行《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職責(zé)而遭受打擊報(bào)復(fù)的事件時(shí)有所聞,屢見(jiàn)不鮮,使會(huì)計(jì)人員陷入"兩難"的境地。由于責(zé)任主體不明確,就出現(xiàn)了對(duì)真正的責(zé)任人難以追究責(zé)任,該負(fù)責(zé)的逍遙法外,不該負(fù)責(zé)的卻成為"替罪羊"的不正?,F(xiàn)象。另外,一些會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低,單靠其政策、道德水準(zhǔn)和覺(jué)悟水平也確實(shí)代表不了國(guó)家對(duì)本單位行使監(jiān)督的權(quán)力。針對(duì)這些問(wèn)題,新《會(huì)計(jì)法》第二十七、三十七條明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)稽核制度及建立健全制度的內(nèi)容要求等,第十四、二十八、二十九條規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)以及向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告請(qǐng)示等制度。這一系列關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定,突出了單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)分工和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,明確了會(huì)計(jì)的基本職能,客觀合理地界定了會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人員的職責(zé)權(quán)限,使人員各司其職,各負(fù)其責(zé),一旦出現(xiàn)違法的會(huì)計(jì)行為,就可以按照"法律責(zé)任"一章的相應(yīng)條款,直接追究有關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任。這樣既體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)人員對(duì)所在單位(任免機(jī)構(gòu))負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的基本精神,也使會(huì)計(jì)人員改變了"雙重身份",徹底地從"兩難"境地中解脫出來(lái),為會(huì)計(jì)人員依法行使核算和監(jiān)督職能提供了法律保障,同時(shí)對(duì)防止腐敗現(xiàn)象滋生和防止國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)的流失,也有一定的抑制作用。通過(guò)建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部控制制度和其他管理制度,將產(chǎn)生一系列具有控制(牽制)職能的方法程序、工作規(guī)則和紀(jì)律要求,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、完整的制約機(jī)制,約束會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員依法處理會(huì)計(jì)事務(wù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的失誤,有效地防范舞弊,控制會(huì)計(jì)違規(guī)違法行為,確保單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行,確保單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。    二、加強(qiáng)了社會(huì)監(jiān)督    當(dāng)前,會(huì)計(jì)資料已成為一種重要的社會(huì)資源,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性日益被社會(huì)公眾所廣泛關(guān)注(如上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等)。因此,新《會(huì)計(jì)法》增加了社會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容,在第三十、三十一條對(duì)社會(huì)公眾檢舉及其受理制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督等問(wèn)題作出了規(guī)定。在這些規(guī)定下,任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為,以最大限度地發(fā)揮社會(huì)公眾監(jiān)督作用,為全社會(huì)參與會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了法律保證。同時(shí),強(qiáng)調(diào)委托審計(jì)的單位必須如實(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供本單位的會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況,其實(shí)施檢查監(jiān)督,任何單位或個(gè)人無(wú)論以何種方式干預(yù)或影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的行為,都是違法的,必須承擔(dān)法律責(zé)任;另外,規(guī)定了財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這些規(guī)定對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外部因素加以法律約束,以法律保障了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境,保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)能客觀地和公正地發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用,在一定程度上保證被審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)資料的可靠和真實(shí),對(duì)有效地防止會(huì)計(jì)信息失真,維護(hù)社會(huì),經(jīng)濟(jì)秩序,保障和促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行起到了積極的作用。    三、強(qiáng)化了國(guó)家監(jiān)督。    新《會(huì)計(jì)法》第三十二、三十三、三十四條明確了財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管制度的建立及責(zé)任要求等。在法律上構(gòu)建了以財(cái)政部門(mén)為主體包括審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)在內(nèi)的國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,將財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)、行政處罰權(quán)和查詢權(quán)及實(shí)施監(jiān)督檢查的內(nèi)容(是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿;會(huì)計(jì)憑征、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格等)以法律的形式確定下來(lái)。強(qiáng)調(diào)了對(duì)違法違紀(jì)的單位和個(gè)人,財(cái)政部門(mén)可行使通報(bào)、罰款、吊銷會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書(shū)等方式進(jìn)行處罰(關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定),以保證財(cái)政部門(mén)的監(jiān)管能落到實(shí)處。同時(shí)對(duì)財(cái)政部門(mén)和政府其他部門(mén)監(jiān)督檢查有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料的職責(zé)權(quán)限作出了規(guī)定,使各自的職權(quán)更加明確,避免了職權(quán)交叉或職責(zé)不清、相互推諉或重復(fù)檢查的現(xiàn)象。既提高了財(cái)政監(jiān)督的權(quán)威性,也加大了政府其他部門(mén)監(jiān)督的力度,使國(guó)家監(jiān)督會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處,對(duì)有效地解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)秩序根本好轉(zhuǎn)將起到關(guān)鍵性的作用。    四、明確了法律責(zé)任。    為了使會(huì)計(jì)監(jiān)督能切實(shí)到位,新《會(huì)計(jì)法》以一系列的責(zé)任規(guī)定作為法律保障。    (一)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任作出了法律規(guī)定。新《會(huì)計(jì)法》第四、二十八、四十二條規(guī)定:?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的,直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,必須承擔(dān)法律責(zé)任;單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。如果違反了這些法律規(guī)定,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任,尚不構(gòu)成犯罪的,依法給予行政處分。這些強(qiáng)制性的法律規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任,督促單位負(fù)責(zé)人必須切實(shí)地履行法定義務(wù),組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員建立健全切實(shí)可行的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,以制度來(lái)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員能夠切實(shí)地實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。    (二)接受監(jiān)督檢查是各單位的法定義務(wù)。新《會(huì)計(jì)法》第三十五條規(guī)定,各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)的會(huì)計(jì)檢查并予以配合。依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)的會(huì)計(jì)檢查,如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況,不隱匿、不謊報(bào)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況,是各單位必須履行的法定義務(wù),如有違反,將視其情節(jié)輕重對(duì)相關(guān)責(zé)任人員給予行政或刑事處罰。    (三)保護(hù)社會(huì)公眾參與會(huì)計(jì)監(jiān)督。據(jù)新《會(huì)計(jì)法》第四十二、四十八條的有關(guān)規(guī)定,凡將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人,拒絕依法實(shí)施監(jiān)督的,是違法行為,必須依法追究法律責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》以法律規(guī)定來(lái)鼓勵(lì)和保障社會(huì)公眾依法行使國(guó)家賦予的監(jiān)督權(quán)利,檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為。    (四)對(duì)代表國(guó)家行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力的有關(guān)責(zé)任部門(mén)作了約束性規(guī)定。新《會(huì)計(jì)法》第四十七條對(duì)財(cái)政部門(mén)及有關(guān)行政部門(mén)的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中玩忽職守等行為作了禁止性規(guī)定,以防范有關(guān)責(zé)任部門(mén)的工作人員玩忽職守,在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督管理中馬馬虎虎、草率從事、搪塞敷衍、不盡職守、不負(fù)責(zé)任的行為。    新《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律責(zé)任的規(guī)定,確保了會(huì)計(jì)監(jiān)督能切實(shí)到位,有利于從根本上解決造假帳、提供虛假會(huì)計(jì)信息等屢禁不止的問(wèn)題,從根本上杜絕會(huì)計(jì)違法的現(xiàn)象。 張 寧 作者單位:廣西壯族自治區(qū)農(nóng)業(yè)廳 2000年

責(zé)任編輯:xiong

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