現代企業制度與財務會計改革

時間：2002-03-22 作者： 來源：《中國農業會計》 點擊次數：8200

現代企業制度的建立，要求企業加快財務會計改革，主要是圍繞三個"利益"最大化，試行財務與會計機構相分離，重視現代管理會計，完善企業內部審計制度，建立社會責任會計及稅務會計等幾個方面。 　　 （一）圍繞三個"利益"最大化 　　 現代企業制度條件下，財務會計不能只是單純從事企業"理財"活動，或簡單的反映"價值"轉移過程，而是通過企業多元化、多層化、全方位的經濟管理，達到投資者利益最大化，企業經營者利益最大化，社會效益最大化。這就需要解決好以下問題。 　　 1．樹立正確財務管理目標。企業財務管理的目標確立經歷了三個變革階段：第一階段以"利潤最大"作為財務管理目標，但隨著現代企業制度的建立，這一目標顯示出不能協調好股權人、政府、債權人、職工關系，且沒有考慮資金的時間價值和風險；第二階段，股東財富最大化，它雖然克服了"利潤最大化"的不足，卻忽略了特定的人力資源的存在，使企業創造的財富只達到部分最大；因此，第三階段發展到使總財富創造力達到最大化，這也是現代企業制度下財務管理的目標。 　　 2．建立有效的財務運行機制。財務運行機制是指為實現經營目標而確定的企業內部財務權力、責任、控制和協調關系的一種形式。合理的財務運行機制，要與企業內部的組織機構相適應。在我國以公有制為主體的多種經濟形式中，股份制是資本的主要組合形式，它表現為企業的集團化，其內部組織一般分為四個結構層次：企業集團的母公司；企業集團的子公司；工序流程關聯集團公司；協作關系的協作企業。相應的財務會計機構也應設置與母公司相適應的投資責任中心、利潤責任中心；與子公司相適應的利潤責任中心、成本中心；與工序流程關聯公司相適應的成本責任中心；與松散型協作企業相適應的債權、債務清償部門等。從而對企業的經濟活動實施有效管理，以實現財務管理目標。 　　 （二）試行財務與會計機構相分離 　　 財務與會計有著密不可分的內在聯系，但又有著本質區別：(1)概念不同。企業財務是指一個企業單位涉及再生產過程中有價值的物資和貨幣的活動，包括各方面經濟關系總和；企業會計是對企業經濟活動過程的反映和監督。(2)管理目標不同。會計管理的目標是對企業的經濟活動進行核算，提供反映經濟活動的信息；財務管理的目標是力求投入的回報最大化。(3)管理對象不同。財務管理的對象包括資產籌集、資金使用、資金投入、資金成果的分配；會計管理的對象是客觀能動地反映企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。(4)工作方法不同。會計的方法是以貨幣為計算單位對企業經濟活動進行全面、系統、連續、真實的計算和記錄，用原始憑證、記帳憑證、會計分錄、會計記帳、會計報表等會計特有技術處理會計業務；財務的方法是對會計提供的經濟信息資料進行整理，使用數學和統計的方法，引入時間價值、風險價值等概念進行計算、分析、重塑經濟模型。(5)管理職能不同。會計是以規范科學的會計報表，把業務成果進行文字表述，以滿足不同層次、企業內外、社會各界投資者的需求；而財務管理是把經過處理的經濟模型，用于管理者籌集資金、計劃投資、使用和分配的戰略性決策。 　　 企業財務管理是與公司制度相伴而產生的，它們都存在于相同的社會基礎，即公司制度下的所有權與經營權相分離。其產生的最初目的是為股份有限公司籌集更多的資金以適應企業規模的擴大。企業財務管理發展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現代公司理財活動。 　　 現代企業制度的建立，要求企業以獨立經濟實體和利益主體的身份在市場競爭的大海中"游泳"，財務管理已成為企業管理的重要組成部分。特別是隨著現代金融環境的不斷創新，企業面向瞬息萬變的金融市場，如何進行科學的籌資、投資決策，如何合理利用財務杠桿來降低資本成本、提高經濟效益，以及如何正確估量和盡量減少投資風險等等，都是現代市場經濟中理財學上的專門性學問。所有這些，并非單位會計人員所能管得好的，當然也不是會計所能包含得了的。現代企業財務管理作為一種職能性的管理活動，既處理著財務關系，也直接管理著價值運動。而會計不是職能管理部門，它是提供綜合性財務信息的部門，是現代企業決策支持系統的重要組成部分。 　　 同時，現代企業制度，為建立獨立的財務管理體系提供了條件。因為，(1)企業擁有獨立和完整的物質利益，即法人資本金；(2)企業所有權和經營權分離，分配存在于不同利益者；(3)投資渠道多元化，企業必須合理高效地利用資金； (4)企業作為經濟實體，必須考慮投資風險、投資效益等；(5)企業必須考慮資金的時間價值，使內部資金活動起來，以增加收益和積累。所以，傳統的財會合一狀況，已不能滿足現代企業制度要求，企業財務、會計機構相分離，各司其職，勢在必行。 　　 （三）重視現代管理會計 　　 現代管理會計是適應現代化大生產與激烈的市場競爭而產生的，管理科學是現代企業管理工作的基本特征，企業必須建立科學的管理機制，充分發揮現代管理會計的作用。 　　 1．管理的重心在經營，經營的重心在決策。現代管理會計作為決策支持系統的一個重要組成部分，在為企業各級經營管理者提供有用信息方面，發揮著積極的作用。它可充分利用財務會計所提供的信息，運用一定的數學方法對其進行加工處理，為企業經營活動進行科學的預測并提出備選力案，幫助受托人作出正確的判斷，調控企業的經濟活動。 　　 2．現代管理會計在成本控制方面所發揮的作用是其他專業管理所無法比擬的。在產品設計階段，通過對產品成本與功能關系的分析與研究，開展價值工程分析，提出成本最低、功能最全的滿意方案；在制訂標準成本方面，除了依據嚴密的科學計算外，還實行廣泛的"參與制"，使標準制訂者與執行者面對面地溝通各自的處境與想法，制訂出切實可行的標準成本；在成本分析方面，強調經常、及時和具體，以便執行者能及時地了解成本標準執行情況，形成一種自行調節、自行控制機制，充分調動執行者在標準執行中的積極性與主動性；在獎懲制度上，綜合而有效地運用各種激勵因素，激勵人們沿著局部與整體的"目標一致性"，卓有成效地開展本職工作。 　　 3．現代企業制度要求建立科學的領導體制和組織管理制度，形成激勵與約束的經營機制。責任會計不僅較好地適應這一要求，也是以此為存在基礎的。責任會計制度的基本特征，是將預算制定的目標成本與目標利潤等責任指標層層分解落實到各責任中心，通過業績的計量，對各責任中心的業績進行考評和獎懲，激勵引導企業各級、各單位以至各個成員為實現企業的總體目標作出貢獻。 　　 （四）完善企業內部審計制度 　　 內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分，是企業實現自我監督、自我約束與自我調控的有效途徑，也是加強管理的重要手段。尤其是在融多種產權主體為一體，多種所有制并存，跨行業、跨地區、跨國經營的大型企業集團，其內部管理層次多，經營跨度大，場地分散，各種權利、義務、責任關系復雜，更需要發揮內部審計的自我控制與自我約束作用，以保障企業經營活動的健康運行。為此，應改變企業內部審計作為國家審計職能延伸的特征，使內部審計真正成為以提高企業經濟效益為目標，以協助高級管理層完成委托責任為重點，將財務收支審計、經營責任審計與經濟效益審計相結合，抓好內部控制制度評審和企業決策過程為主要內容的監督系統。 　　 （五）建立社會責任會計及稅務會計 　　 為從社會的角度對受托經濟主體履行社會責任的情況進行計量與報告，增強受托經濟主體的社會責任觀念，更好地反映受托人產生的社會性代理效益，必須建立社會責任會計。在提高經濟性代理效益的同時，不斷提高社會性代理效益。社會責任主要包括：(1)對職工履行責任，體現在是否同工同酬，提高福利待遇，改善工作條件與工作環境，開展職業技術教育，提高職工業務水平與社會統籌保險基金等；(2)保護消費者權益，體現在不斷提高產品質量與性能，提供價格合理的產品，加強產前與售后服務，滿足消費者不同層次的需求等；(3)維護政府利益，體現在是否在提高國民經濟整體效益前提下提高企業的經濟效益；(4)支持公益事業，體現在是否積極支持社會公益事業，在力所能及的范圍內給予必要的捐贈或幫助；(5)保護生態環境，體現在企業對環境污染進行有效防護，減輕并消除環境污染，提高材料綜合利用率，降低能源消耗，提高經濟效益與提高生態效益并重等。 　　 稅務會計的分離與獨立，對我國許多企業來說，是一個現實而迫切的課題。由于現代會計的核心在于會計收益的計量，而稅務機關所關注的是應納稅所得額，稅法與會計處理結果總是存在著永久性差異與時間性差異，因此會計收益必須接受稅法所規定的各項調整。現代企業財務會計制度要求滿足信息的有用性及管理的靈活性，而稅法更強調納稅基礎的可靠性與嚴肅性。不同的要求導致這兩方面信息在事實上有著不同的目標與著眼點，使用不同的會計慣例與會計方法，最終使稅務會計與現代管理會計一樣，也從財務會計中分離出來，成為現代會計系統的另一個重要分支。 　　 財務會計為適應現代企業制度及社會環境的變化而進行改革的同時，又在很大程度上對現代企業制度與社會環境產生反作用。可以預見，通過財務會計改革，將會促進現代企業制度的進一步完善和現代市場經濟環境的進一步健全。 張飛亭 張建偉 作者單位：江蘇省農林廳 2000年

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